115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Градиент Альфа в СМИ

Декларация по НДС: перезагрузка

03.02.2015
Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Самилло Роман
Игоревич
Заместитель руководителя департамента аудита
Статья Романа Самилло в журнале «Налоговые споры»

«Налоговые споры»

Начиная с отчета за I квартал 2015 г. Организациям предстоит сдавать в инспекцию новую форму декларации, утвержденную приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (зарегистрирована Минюстом России 15 декабря 2014 г., № 35171). Представляем вашему вниманию подробный комментарий и рекомендации по заполнению

Применение с 2015 г. новой формы декларации по НДС связано с изменением подходов к администрированию одного из бюджетообразующих налогов.

Основные параметры нового подхода были заложены Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ. Предполагается, что движение НДС по цепочке от производителя до конечного покупателя станет прозрачным, и в результате будут искоренены схемы с использованием фирм-однодневок.

Основой новой системы администрирования станет единая информационная база Big Data АСК НДС-2 и единое электронное хранилище данных, информацию в которую будут представлять плательщики всей страны в налоговой декларации. Кроме того, планируется создание межрегиональной инспекции по камеральному контролю, которая будет подчинена непосредственно ФНС России. Одной из ее задач станет выявление противоречий в декларациях по НДС.

Новые правила проверок

С 1 января 2015 г. в ходе камеральной проверки в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый инспектор при выявлении противоречий между сведениями налоговой декларации по НДС с данными декларации поставщика вправе истребовать у налогоплательщика не только пояснения, но и счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к заинтересовавшим операциям.

Кроме того, в данном случае согласно ст. 91 НК РФ контролеры вправе проводить осмотр территории, документов, предметов, помещений лица, в отношении которого проводится камеральная проверка по НДС.

Меняется система отбора кандидатов на выездную проверку. Обычно он начинается с запроса выписок по расчетным счетам, затем идут запросы контрагентам, анализируется их добросовестность, опять запрашиваются документы. В это время партнер компании может ее предупредить, что проводится встречная проверка.

Теперь же все эти процедуры не потребуются, т. к. информация обо всех движениях будет собираться в единую базу автоматически на основании поданных деклараций.

В связи с внедрением единой информационной базы налогоплательщиков НДС вопросы добросовестности поставщиков и сотрудничества с проблемными контрагентами становятся как никогда актуальными.

Если поставщик не сдаст декларацию по НДС или не отразит в ней выданный счет-фактуру, не заплатит налог, то система в автономном режиме выделит вычет как проблемный.

Подача декларации: кто, когда и как

Плательщики обязаны представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем речь идет не только о налогоплательщиках (и налоговых агентах), но и о лицах, не являющихся таковыми (например, на основании ст. 145 НК РФ, а также применяющих специальные налоговые режимы), но все же выставивших счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Возможность представления декларации в бумажном виде (лично либо в порядке почтового отправления) осталась лишь у налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками или освобожденных от таких обязанностей. Но при условии, что такие фирмы не получают и не выставляют счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности в интересах третьих лиц (п. 5 ст. 174 НК РФ). В иных случаях представленная на бумажном носителе налоговая декларация не будет считаться представленной.

Обязанности посредников – неплательщиков НДС

Не обязаны представлять декларацию налогоплательщики, не являющиеся таковыми, а также освобожденные от исполнения соответствующих обязанностей (на основании ст. 145 НК РФ, а также применяющие спецрежимы), не признаваемые налоговыми агентами и не выставлявшие счетафактуры с выделенной суммой НДС. Но как быть в случае, если они все же выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении посреднической деятельности в рамках договоров комиссии, агентирования, транспортной экспедиции (когда доход учитывается в качестве вознаграждения), а также при выполнении функций застройщика?

С 1 января 2015 г. плательщики этой категории обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и представлять его в электронном виде по установленному формату в ИФНС в срок до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На данный момент электронный формат документа утвержден приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@, но готовятся изменения.

Что изменилось в декларации

Новая декларация поправилась на пять новых разделов, и теперь состоит из двенадцати.

В разделы 1 – 7 налоговой декларации в основном внесены технические правки, например:

  • код ОКАТО заменен на ОКТМО;
  • удалены подпись и дата на всех листах кроме титульного;
  • в разделе 3 новой декларации объединены пункты 1 и 5 старой декларации. Теперь суммы связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по ст.162 НК РФ, отражаются в пункте 1 вместе с реализацией;
  • изменилась форма (но не содержание) раздела 4;
  • раздел 4 дополнен строкой «Итого сумма налога, исчисленная к уплате по разделу 4».

Есть и более существенные изменения.

Во-первых, налоговая декларация дополнена реквизитами, на случай реорганизации юридического лица;

Теперь, аналогично декларации по налогу на прибыль организации, информация о реорганизации будет отражаться на титульном листе декларации.

Титульный лист дополнен реквизитами «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняемыми в случае реорганизации. Реквизит «по месту нахождения (учета) (код)» может принимать различные значения (приложение № 3 к Порядку), в старой декларации данный код всегда был «400». Например, в случае представления декларации правопреемником за реорганизованную организацию указывается код «215» («216» — для крупнейших налогоплательщиков).

Порядок заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@

Во-вторых, учтены положения законодательства о самостоятельной корректировке налоговой базы, в случае отклонения цен от рыночного уровня в сделках с взаимозависимыми лицами.

Раздел 3 декларации дополнен пунктами 6 и 7 – корректировка реализации товаров (работ, услуг, предприятия в целом как имущественного комплекса) на основании п.6 ст.105.3 НК РФ. Если цена товара (работы, услуги) реализованного взаимозависимому лицу не соответствует рыночному уровню и налогоплательщик решает избежать претензий налоговых органов, он должен отразить по строкам 105-109 раздела 3 налоговой декларации соответствующие корректировки налоговой базы и налога.

Представлять декларацию в бумажном виде вправе лишь налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или освобожденные от таких обязанностей. Но при условии, что они не получают и не выставляют счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности в интересах третьих лиц.

 

5573555

Пример 1:

ООО «Альфа» реализовало ООО «Бета» (оба общества принадлежат одному учредителю, то есть являются взаимозависимыми) товар на сумму 1000  тыс. руб. При этом по убеждению ООО «Альфа» рыночная стоимость данного товара составляет 3000 тыс. руб. ООО «Альфа» принимает решение самостоятельно произвести корректировку налоговой базы до рыночного уровня. В декларации такая корректировка будет отражена в разделе 3 следующим образом:

 Новые разделы декларации

Основное принципиальное отличие новой декларации – это добавление пяти новых разделов, помимо привычных семи. Новые разделы содержат подробные сведения из книг покупок и продаж (8, 9 разделы), журнала учета выставленных и полученных посредниками счетов-фактур (10, 11 разделы) и сведения о выставленных счетах-фактурах неплательщиками НДС либо при реализации не подлежащих налогообложению товаров (12 раздел).

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики (налоговые агенты). Остальные разделы заполняются при наличии соответствующих операций.

Заполнение разделов 8 и 9 налоговой декларации.

Раздел 8 заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) полностью на основании данных книги покупок, за исключением строки 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». Данный реквизит заполняется в случае представления уточненной декларации. Причем, если уточнение декларации связано с составлением дополнительного листа книги покупок, то по строке 001 ставится цифра «1», а в остальных строках раздела 8 – прочерки, а данные дополнительного листа отражаются в приложении 1 к разделу 8.

Если уточнение декларации не связано с составлением дополнительного листа книги покупок (например, уточненная декларация представляется до окончания налогового периода, либо уточнение связано с технической ошибкой при переносе данных из книги покупок в декларацию), то в строке 001 проставляется значение «0», а остальные строки раздела 8 заполняются верными данными.

При представлении первичной декларации в  строке 001 проставляется прочерк.

Аналогичным образом заполняется строка 001 в разделах 9 – 12 декларации.

Показатели по строкам 005 – 180 графы 3 раздела восьмого декларации построчно переносятся из граф 1-8, 10 – 16 книги покупок.

Пример 2:

ООО «Альфа» до истечения срока сдачи декларации обнаруживает ошибку в сведениях из книги покупок в разделе 8 уже представленной ранее за данный период декларации. При представлении уточненной декларации, в таком случае, фрагмент Раздела 8 будет выглядеть следующим образом:

55435


44_42

Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период <1>

В данном случае в строке 190 ставится прочерк, так как указанная строка заполняется только на последнем листе раздела 8.

В аналогичном порядке заполняется Раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» и приложение 1 к Разделу 9

 Заполнение разделов 10 и 11

Разделы 10 и 11 декларации по НДС заполняются только организациями-посредниками, выставляющими счета-фактуры в интересах другого лица на основе: договоров комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, застройщиками, налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

Все строки разделов 10 и 11 кроме строки 001, заполняются на основе данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Пример 3:

ООО «Комиссионер», реализует товар ООО «Покупатель» от своего имени, но за счет ООО «Комитент» товар, принадлежащий последнему.

В случае, если ООО «Комиссионер» применяет общую систему налогообложения, то общество обязано представить налоговую декларацию по НДС в следующем составе (при условии отсутствия иных операций):

— титульный лист;

— Раздел 1 (с суммой налога к уплате с комиссионного вознаграждения);

— Раздел 3 (расчет суммы налога с комиссионного вознаграждения);

— Раздел 10 (отражаются реквизиты записи журнала выставленных счетов-фактур, по выданному ООО «Покупатель» счету-фактуре).

В случае, если ООО «Комиссионер» не является плательщиком НДС (например, применяет УСН), то общество декларацию по НДС не сдает, но обязано в электронном формате, до 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца, отправлять в ИФНС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

ООО «Комитент» представит налоговую декларацию по НДС, в следующем составе (при условии отсутствия иных операций):

— титульный лист;

— Раздел 1;

— Раздел 3;

— Раздел 8 (отражаются реквизиты строки книги покупок, по полученному от  ООО «Комиссионер» счету-фактуре на комиссионное вознаграждение);

— Раздел 9 (отражаются реквизиты строки книги продаж, по выставленному на основании отчета комиссионера счету-фактуре для покупателя ООО «Покупатель»).

ООО «Покупатель» в разделе 8 декларации НДС отразит строку книги покупок с реквизитами счета-фактуры, полученного от ООО «Комиссионер».

Таким образом, налоговый орган сопоставлением данных представленных налоговых деклараций сможет отследить движение НДС от продавца (ООО «Продавец») до конечного покупателя (ООО «Покупатель»).

В случае несоответствия данных представленных деклараций, налоговый орган направит ООО «Покупатель» запрос на представление пояснений.

Посредникам, приобретающим у двух и более продавцов товары от своего имени, либо реализующим товары нескольким покупателям от своего имени, стоит обратить внимание, на введенную постановлением Правительства РФ от 29.11.14 № 1279 возможность составления единого счета-фактуры, с перечислением через точку с запятой реквизитов нескольких контрагентов. Может возникнуть вопрос, как в таком случае, отразить такую запись в том количестве ячеек, которое предусмотрено формой декларации?

Постановление Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137»

В данном случае, не стоит ориентироваться на количество ячеек в печатной форме декларации. Разработчики программы в своих комментариях поясняют, что количество знаков в электронной декларации, не ограничивается, тем количеством ячеек, которое приводится в бумажной версии декларации.

Возможно, что не все разработчики бухгалтерских программ оперативно реализуют использование единого счета-фактуры при посреднической деятельности, и их применение будет ограничено возможностями бухгалтерской программы по вводу нескольких значений в поле одного реквизита, а так же выводе на печать таких объемных счетов-фактур.

 Совет!

В связи с тем, что одна запись книги покупок/продаж и журнала учета соответствует двум страницам печатной формы, общий объем печатной формы декларации может составлять десятки тысяч страниц. Но нет необходимости распечатывать декларацию – законодательство этого не требует. Декларация, подписанная электронной подписью, может храниться только в электронной форме. Вероятно, разработчики бухгалтерских программ, предусмотрят визуальную форму разделов 8-12 декларации в более удобной табличной форме. Также для хранения декларации на бумажном носителе можно распечатывать разделы с 1 по 7 и к ним прикладывать книги покупок/продаж и журнал учета.

Заполнение раздела 12

Раздел 12 заполняется в двух случаях:

1. Если неплательщик НДС (например, на основании ст.145 или применяющих специальные налоговые режимы) выставил своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС;

2. В случае реализации не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг) с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

На каждый выставленный счет-фактуру составляется отдельный лист раздела 12, в который заносятся данные из него.

Роман Самилло, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest