115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Блог

«Единый социальный налог»

27.06.2006
Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Светлана Рыжова – Журнал «Бухгалтерские вести», №24, июнь 2006 г. Не позднее 1 июля необходимо представить копию декларации по ЕСН в территориальный орган Пенсионного фонда.


Журнал «Бухгалтерские вести», №24, июнь 2006 г

Не позднее 1 июля необходимо представить копию декларации по ЕСН в территориальный орган Пенсионного фонда.

Для бухгалтеров стало уже привычным начинать трудовую деятельность в новом году с изучения изменений в законодательстве. 2006 год не стал исключением. Попробуем разобраться, как повлияли изменения в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ на порядок исчисления и уплаты единого социального налога.

Напомним основные положения главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы и уплачивают единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, или единый налог в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ не являются плательщиками ЕСН. Однако, если вы ведете несколько видов деятельности и одновременно работаете как по специальному, так и по общему режиму налогообложения, с выплат работникам, занятым в деятельности, которая не переведена на специальные режимы, необходимо исчислять и уплачивать ЕСН.

 

Налоговые льготы

 

В статье 239 НК РФ перечислены организации, освобождаемые от уплаты ЕСН. К ним, в частности, относятся организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы; общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода, также освобождаются от уплаты ЕСН.

 

Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 

Налоговая база

 

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

 

Суммы, не подлежащие налогообложению

 

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. Среди них государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

 

Пример 1

 

<Сотрудница ООО «Приз» Петрова И. А. в мае 2006 года ушла в отпуск по беременности и родам. На основании предъявленного листка нетрудоспособности бухгалтер начислил ей пособие по беременности и родам в размере 25 000 руб.

У сотрудника Иванова Е. А. в мае 2006 года родилась дочь. Он представил в бухгалтерию заявление на выплату единовременного пособия по рождению ребенка с подтверждающими документами. В соответствии с Федеральным законом от 22.12.05 №178-ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» с 01.01.06 сумма единовременного пособия по рождению ребенка составляет 8 000 руб.

Сотрудник Сидоров П. О. увольняется 31 мая 2006 года. Ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 6 500 руб.

Общая сумма начисленных выплат в пользу работников ООО «Приз» за май 2006 года составляет 180 000 руб. Налоговая база для начисления ЕСН за май 2006 года составит:

180 000 руб. – 25 000 руб. – 8 000 руб. – 6 500 руб. = 140 500 руб.>

 

 

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Порядок исчисления и уплаты

 

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 06.12.05 №158-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 241 НК РФ и изменены ставки единого социального налога.

Для плательщиков ЕСН – лиц, производящих выплаты физическим лицам, снижена ставка налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования, одновременно на такую же величину увеличена ставка ЕСН в части, уплачиваемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. При этом общая ставка ЕСН для указанных плательщиков не изменилась. Таким образом, для плательщиков ЕСН, выступающих в качестве работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей, в 2006 году максимальная ставка по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФСС РФ, составит 2,9%, по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФФОМС, — 1,1%(налоговая база на каждое физическое лицо до 280 000 руб.).

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования максимальная ставка по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФСС РФ, составит 1,9%, по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФФОМС, — 1,1% (налоговая база на каждое физическое лицо до 280 000 руб.).

Кроме того, установлена специальная (льготная) ставка по ЕСН для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты лицам, работающим на территории технико-внедренческой экономической зоны. Эти налогоплательщики уплачивают ЕСН только в федеральный бюджет по ставке 14%. В ФСС РФ, в федеральный и территориальные медицинские фонды налог ими не исчисляется и не уплачивается.

 

Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования РФ Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб. 15,8% 1,9% 1,1% 1,2% 20,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 8200 руб. 5000 руб. 5280 руб. 88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Итого
До 280 000 руб. 14,0% 14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб. 39 200 руб. + 5.6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки по ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов указаны в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Применять регрессивную шкалу налогообложения имеют право все налогоплательщики при условии, что исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода размер налоговой базы для отдельного физического лица не превысил 280 000 руб. Напомним, что с 1 января 2005 года подтверждения права на применение регрессивных ставок не требуется.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника – для выплат, начисленных налогоплательщиками-организациями. Таким образом, обязанность по исчислению единого социального налога возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

 

Пример 2

 

<Сотрудник ООО «Кортеж» уходит в отпуск с 1 июля 2006 года на 7 календарных дней. Сумма отпускных составляет 3 500 руб. Необходимо начислить ЕСН на сумму отпускных.

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ составит: 3 500 руб. х 2,9% = 101,5 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет равен: 3 500 руб. х 20% = 700 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составят: 3 500 руб. х 14% = 490 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС: 3 500 руб. х 1,1% = 38,5 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС: 3 500 руб. х 2% = 70 руб.

При перечислении ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бухгалтер применит налоговый вычет в размере начислений на обязательное пенсионное страхование:

700 руб. – 490 руб. = 210 руб.

Напоминаем, что отпускные необходимо выплатить сотруднику за 3 дня до начала отпуска. Следовательно, начисление ЕСН на сумму отпускных за июль будет осуществляться в июне 2006 года. >

 

Обращаем внимание, что работающие в организации иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», не подлежат обязательному пенсионному страхованию. Соответственно, на выплаты в пользу данных физических лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений в пользу иностранного гражданина, работающего в российской организации и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в федеральный бюджет в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ (Письмо МФ РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116).

в течении отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Напоминаем, что плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). Приказом МНС России от 27.07.04 №САЭ-3-05/443 рекомендованы формы Индивидуальных и Сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

 

Отчетность

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, в котором отражены данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по форме, утвержденной постановлением Фондом социального страхования РФ, в которых отражены суммы начисленного налога в ФСС РФ, суммы, использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию, суммы, направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их семей и расходы, подлежащие зачету.

Обращаем внимание, что в форму Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ, утвержденную Постановлением от 22.12.04 года №111, внесены изменения Постановлением ФСС от 31.03.06 №37.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Напоминаем, что приказом Минфина России от 31.01.06 №19н утверждена новая форма декларации по ЕСН. Впрочем, с этой формой Декларации многим бухгалтерам уже приходилось сталкиваться при сдаче отчетности за 2005 год. Некоторые успели отчитаться по старой форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.05 №21н, поскольку новая форма была зарегистрирована в Минюсте России 20.02.06. Правда, ее необходимо было подкорректировать, учитывая изменения, которые внес в главу 24 НК РФ Федеральный закон от 20.07.04 №70-ФЗ. Как следовало произвести корректировку, работники Минфина пояснили в письме от 11.01.06 №03-05-02-03/1. Если же вы не успели составить и сдать декларацию по ЕСН до 20 февраля, ее надо было заполнять по новой форме.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц.

 

Бухгалтерский учет

 

Для отражения начисленных сумм ЕСН в бухгалтерском учете Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС».

Начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата.

В целях налогообложения прибыли, суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, учитываются в составе прочих расходов организации. Порядок признания расходов на уплату ЕСН зависит от применяемого организацией метода. При методе начисления датой осуществления расходов на уплату ЕСН считается дата начисления налога (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

 

 

В статье использованы документы:

 

· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 20.12.05.

· Федеральный закон от 06.12.05 №158-ФЗ «О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 18.11.05).

· Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»(принят ГД ФС РФ 30.11.01). В ред. от 02.02.06.

· Федеральный закон от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 21.06.02). В ред. от 02.11.04.

· Письмо Минфина РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116.

· Приказ МНС РФ от 27.07.04 №САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения».

· Федеральный закон от 20.07.04 №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 23.06.04).

Письмо ФНС РФ от 12.01.06 №ГВ-6-05/12 «По вопросам применения форм деклараций по ЕСН и СВ на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядков их заполнения» (вместе с Письмом Минфина РФ от 11.01.06 №03-05-02-03/1).

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest