115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Градиент Альфа в СМИ

Изучаем изменения в декларации по налогу на прибыль

07.03.2016
Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Самилло Роман
Игоревич
Заместитель руководителя департамента аудита
Статья Романа Самилло в журнале «Налоговые споры»

«Налоговые споры»

Минфин России подготовил изменения в декларацию по налогу на прибыль и порядок ее заполнения. Пока не ясно, с какого периода будет действовать обновленная редакция – с отчетности за 2015 г. или с 2016 г. Но подготовиться к поправкам надо уже сейчас.

Проект приказа «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка его заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» размещен на сайте http://regulation.gov.ru и в настоящее время проходит экспертизу.

Проект обновленной декларации предусматривает два основных изменения.

1. Появились строки для уменьшения налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора.

2. Реализована возможность отражения симметричных и обратных корректировок по сделкам с взаимозависимыми лицами, а также внесены изменения по декларированию самостоятельных корректировок.

Кроме того, из приложения № 3 к Листу 02 декларации исключены строки 110, 130, 160 и 170, отражающие формирование убытка от реализации права требования долга после наступления срока платежа. Это связано с изменением с 2015 г. порядка признания такого убытка при формировании налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ.

Также есть другие незначительные технические правки, например, скорректированы наименования строк декларации, связанные с изменением ставки по налогу с дивидендов, и изменением нумерации пунктов ст. 284 НК РФ.

Что изменилось. Уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора

В новой редакции налоговой декларации будет реализована возможность уменьшить налог к уплате на сумму фактически уплаченного торгового сбора. Изменение на данный момент актуально только для налогоплательщиков, уплачивающих торговый сбор на территории г. Москвы, т. к. в других регионах сбор пока не введен.

Напомним, что уплачивать торговый сбор на территории г. Москвы необходимо с 1 июля 2015 г. Законодательство разрешает уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет на сумму уплаченного торгового сбора.

Впервые уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль налогоплательщики могли за 9 месяцев 2015 г. Но поскольку в декларацию не внесены изменения, ФНС России предложило отражать уплаченный сбор в строках 240 и 260 Листа 02, строке 090 приложения № 5 и № 6 Листа 02 декларации, предназначенных для отражения выплаченной суммы налога за пределами России.

В новой редакции для отражения суммы фактически уплаченного торгового сбора, а также суммы торгового сбора, на которую уменьшен налог в предыдущий отчетный период, будут предусмотрены специальные строки 265, 266, 267 Листа 02 и 095, 096, 097 приложения № 5 и № 6 к Листу 02.

Пример 1

ООО «Продавец» в качестве плательщика торгового сбора уплатил в III и IV квартале 2015 г. по 30 000 руб. за каждый из кварталов. В таком случае для уменьшения налога на прибыль на уплаченный торговый сбор ООО «Продавец» должен заполнить декларацию по налогу на прибыль следующим образом:

deklaratsiya-3

Рис. 1. Пример заполнения декларации

Обратите внимание: уменьшить налог на прибыль можно на сумму торгового сбора, уплаченную:

• в отчетном периоде;

• следующем отчетном периоде – до даты уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ).

То есть, если торговый сбор уплачен 20 января, то на его сумму можно уменьшить налог на прибыль за 2015 г.

Самостоятельная корректировка во «взаимозависимых» сделках

Декларация дополнена листом 08, который заполняется организациями, совершившими как самостоятельную корректировку, так и симметричную и обратную корректировки налоговой базы.

До принятия Закона № 150-ФЗ от 08.06.2015 симметричную корректировку можно было произвести только на основании решения налогового органа о доначислении налога взаимозависимому лицу. С принятием поправок появится возможность самостоятельной корректировки налоговой базы.

Данный лист будет заполняться только по итогам налогового периода.

Напомним, что плательщик производит самостоятельную корректировку в случае, если, по его мнению, в сделках с взаимозависимыми лицами он применял цены товаров (работ, услуг) не соответствующие рыночным и это привело к занижению суммы налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Симметричная корректировка будет отражаться второй стороной сделки, осуществившей самостоятельную корректировку. И должна иметь место в двух случаях:

• по результатам доначисления налога в ходе налоговой проверки контрагента;

• в результате самостоятельной корректировки контрагентом налоговой базы.

Обратные корректировки производятся в случае отмены решения ФНС России, в результате которого плательщик ранее провел симметричные корректировки. Или в случае, когда контрагент по сделке представил «уточненку» с уменьшением ранее произведенных корректировок.

На данный момент в декларации не предусмотрен отдельный раздел, где можно было бы отразить симметричные или обратные корректировки. А для отражения самостоятельных корректировок предусмотрена стр. 170 в приложении № 1 к Листу 02. По данной строке отражается результат корректировок. 

deklaratsiya-5

Рис. 2. Пример заполнения листа 08 декларации

Сведения из листа 08 переносятся в строки 010–040 Листа 02 «Расчет налога».

Пример 2

ООО «Подрядчик» оказал взаимозависимому АО «Заказчик» услуг на сумму 100 тыс. руб. Их рыночная стоимость, по оценке ООО «Подрядчик», составляет 150 тыс. руб. ООО «Подрядчик» в налоговой декларации за I квартал 2016 г. осуществило самостоятельную корректировку налоговой базы по данной сделке и сообщило об этом АО «Заказчик». Последнее, решив осуществить симметричную корректировку налоговой базы за 1 квартал 2016 г., как должно заполнить Лист 08 декларации.

Следует помнить, что для каждой корректировки должен быть заполнен отдельный Лист 08.

В процессе регистрации приказа в Минюсте России, возможно, некоторые его положения будут скорректированы. Но те ключевые изменения формы, которые мы рассмотрели, вряд ли изменятся.

Роман Самилло, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest