Как минимизировать риски, связанные с проверками

Газета «эж-ЮРИСТ», №32, август 2011 г.

Вопрос:

Нашей компании уже больше пяти лет. Как минимизировать риски, связанные с проверками?

В. Блинова, г. Москва

Отвечает Татьяна Ильинова, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа»:

— Универсального варианта, конечно, нет, но снизить риск привлечения внимания и попадания в список «первоочередников» на выездную проверку можно.

Еще в 2007 году ФНС разработала Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), а на ее основе выпустила Общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок. Теперь налогоплательщики могут самостоятельно оценить, насколько вероятны для них выездные проверки.

Критерии действительно «рабочие», налоговики их активно применяют. А компанию, не желающую работать в рамках утвержденных условий, ждет вызов на налоговые комиссии и выездные проверки.

В списке критериев налогового риска выделяют:

• отраслевые критерии;
• критерии отчетности.

Отраслевые критерии основаны на том, что показатели деятельности компании должны соответствовать средним показателям по отрасли экономической деятельности, в которой компания работает. Таких критериев три:

1. Налоговая нагрузка. Она определяется отношением общей суммы уплаченных за год налогов на выручку. Полученное значение сравнивается со средним значением по отрасли, отраженным по результатам с 2006 по 2010 год в приложении к приказу, утвердившему концепцию налоговых проверок. Показатель выручки берется по данным бухгалтерского учета. В этом показателе не учитываются суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Он отражается в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В расчете участвуют не начисленные, а уплаченные в бюджет в данном периоде налоги, причем те, по которым компания выступает налогоплательщиком. Налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент, в расчет не включаются.
2. Рентабельность – основная характеристика эффективности деятельности коммерческого предприятия. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы. Это важнейший показатель в финансовом анализе деятельности организации. Существенным отклонением в сторону уменьшения считается 10% от среднеотраслевого значения. Рентабельность продаж – это соотношение прибыли и полной себестоимости проданных товаров. Прибыль от продаж – это строка 050 Отчета о прибылях и убытках, полная себестоимость формируется исходя из себестоимости товаров, коммерческих и управленческих расходов. Среднеотраслевые данные можно узнать на сайте Росстата (www.gks.ru) или Минэкономразвития России (www.economy.gov.ru) или использовать цифры в приложении к Концепции планирования налоговых проверок.
3. В группу риска попадают работодатели, у которых средняя зарплата на сотрудника ниже среднеотраслевого размера заработной платы в регионе. Наибольшему риску подвержены фирмы, где уровень дохода сотрудников не превышает прожиточного минимума или МРОТ. Величина прожиточного минимума, установленная Правительством РФ, сейчас составляет 5902 руб., минимальный размер оплаты труда равен 4611 руб. Зарплата ниже прожиточного минимума является прямым нарушением ст. 133 ТК РФ, за которое предусмотрена административная ответственность. Налоговые инспекторы передают данные по таким компаниям в трудовые инспекции, а те уже применяют к организациям штрафные санкции согласно ст. 5.27 КоАП РФ. Размеры штрафа варьируются от 30 000 до 50 000 руб. Контролеры сами отслеживают предприятия с низким, по их мнению, уровнем зарплаты. Методика расчета средней заработной платы по предприятию очень проста: базу по страховым взносам принимают за фонд оплаты труда и делят на число сотрудников, а полученную цифру сравнивают со среднеотраслевыми показателями. При низкой зарплате компанию ждут зарплатные комиссии и комплексные проверки (налоговики придут на ревизию вместе с представителями милиции, трудовой инспекции, других контролирующих инстанций).

Среди критериев отчетности отдельно можно выделить:

1. Убытки. Внимание привлекут стабильные убытки в течение нескольких (двух и более) календарных лет подряд и крупные в суммовом выражении убытки. Скажем, по Московскому региону не останутся без внимания убытки величиной свыше 1 млн руб. Заметим, что в первой половине 2010 года в Москве прошло 329 выездных проверок убыточных компаний и лишь 5 из них окончились безрезультатно, а по остальным убытки снизили на 9 млрд руб.
2. Вычет НДС. Значительными считаются вычеты, равные или превышающие 89% от начисленного налога. В расчет берется не разовое значение, а показатели деклараций за 12 месяцев.

Кроме так называемых числовых показателей, внимание привлекут и показатели деятельности организации. Критичным считается частая смена инспекции и массовый адрес регистрации.

Под подозрением окажутся фирмы, которые хотя бы дважды (с момента госрегистрации) сменили адрес, указанный в уставе или учредительном договоре. Критерий применим лишь для перерегистрации самой компании, открытие и закрытие подразделений не становятся подозрительными обстоятельствами.

Подозрительным признаком также считается учреждение компании по адресу массовой регистрации. Либо сотрудничество с учтенными там партнерами. Адресом массовой регистрации назван тот, где значится более 10 фирм. Проверить свой адрес на «массовость» можно на сайте ФНС России (www.nalog.ru).

В последнее время появилось еще понятие «нехороший адрес». Как правило, это заброшенные предприятия, склады, другие объекты, явно не подходящие под офис компании.

Привлекают внимание и сделки с посредниками в отсутствие явной экономической выгоды. Сотрудничество с посредниками, как и другие обстоятельства, конечно, не нарушение. Оно может использоваться против фирмы, если имеется множество фактов, косвенно показывающих вероятный уход от налогов.

Здесь стоит упомянуть и о связи с фирмами-однодневками. Как они выявляются? Условно признаки однодневок можно разделить на две группы –прямые (очевидные доказательства недобросовестности) и косвенные признаки (свидетельства, доказывающие недобросовестность в ходе определенного анализа и по практике их применения). К прямым признакам относится отсутствие госрегистрации в ЕГРЮЛ и в ФНС в качестве налогоплательщика. Такая компания не сдает отчетность и полностью не осуществляет налоговых обязательств перед бюджетом. Подобных однодневок сейчас мало. Тем не менее, даже если компания зарегистрирована в ЕГРЮЛ и ФНС по всем правилам, существует несколько лет, имеет директора, бухгалтера и сдает отчетность, она может быть отнесена к фирмам-однодневкам, если:

• зарегистрирована по массовому или «нехорошему» адресу регистрации,
• учредитель, руководитель и бухгалтер – одно и то же физическое лицо;
• через счета компании проходят только очень крупные суммы, внимание привлекает отсутствие мелких операций, которые всегда есть у добросовестных компаний;
• остатков на счетах практически не остается, деньги снимаются в тот же день, в какой и поступают, во избежание налоговых санкций;
• компания уплачивает минимум налогов, как правило, это стабильные величины, не зависящие от оборотов деятельности (при миллиардных оборотах уплачивается несколько тысяч налогов);
• отсутствует информация о таком партнере (нет рекламы в СМИ, Интернете, нет сайта, визиток, деловых встреч и переговоров);
• работа с таким контрагентом не имеет никакого экономического смысла, не выгодна и не ведет к получению прибыли;
• условия договора нетипичны (большая отсрочка платежа, работа без предоплаты или гарантии оплаты);
• возникшая задолженность не погашается, никак не отслеживается и не влияет на дальнейшее сотрудничество, то есть при огромном долге этой компании ей продолжается отгрузка товара.

Напрямую компания, конечно, не отвечает за действие своего контрагента и налоги за него платить не будет. Но считается, что она должна проявить «должную осмотрительность и осторожность» в работе с новым партнером. Как минимум стоит подстраховаться выпиской из ЕГРЮЛ или копией свидетельства о постановке на учет в ФНС данной компании. А вот если налоговый орган докажет, что налогоплательщик обращался за выпиской из ЕГРЮЛ, получил выписку, в которой значилось, что организации не существует, однако все равно заключил договор с таким контрагентом, то ваши собственные действия будут квалифицироваться как недобросовестные.