Как «спрятать» убытки от кредиторов и инспекторов

Журнал «Главбух»,  май 2009г №9

Соавтор —  Елена Диркова

Безубыточную отчетность от бухгалтера требуют многие. Инспекторы на комиссии в ИФНС, собственник компании, желающий повысить инвестиционную привлекательность бизнеса, или руководство, которое намерено получить банковский кредит на выгодных условиях… Мы перечислили наиболее популярные приемы, помогающие если не избежать убытков, то хотя бы их снизить.

Все приемы, с помощью которых можно повлиять на величину убытка, условно можно разделить на две группы. Во-первых, это способы, с помощью которых компания откладывает на будущее списание некоторых расходов. Или вообще отказывается от учета части затрат. А во-вторых, это приемы, посредством которых организация быстрее отражает полученные доходы.

Регулируем расходы

Для того чтобы предотвратить убытки, проще всего использовать учетную политику.

Используем возможности метода ФИФО

В условиях роста закупочных цен на сырье стоимость израсходованных материально-производственных запасов предпочтительно определять методом ФИФО, а не по средней себестоимости. В этом случае выбывающие материалы оцениваются по стоимости первой поступившей партии. То есть по самой низкой цене. И как результат, расходы становятся меньше. Этот способ можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Распределяем о6щехозяйственные расходы

Чтобы общехозяйственные расходы признавать позднее — в том периоде, когда возрастут доходы, — можно воспользоваться следующими рекомендациями.

В бухгалтерском учете. Предположим, общехозяйственные расходы, собранные за месяц на счете 26, компания списывает на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». В этом случае часть затрат на производство продукции, изготовленной в текущем месяце, но еще не проданной, ляжет на себестоимость реализованных товаров. То есть при таком варианте учета себестоимость аналогичных ценностей может значительно колебаться при одинаковом уровне отпускной цены, что может привести к убыткам.

Чтобы уйти от убытка, целесообразно сумму накопленных общехозяйственных расходов распределять на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». В этом случае общехозяйственные расходы уменьшат выручку от реализации в том периоде, в котором произошли продажи соответствующей продукции. Себестоимость реализованных товаров будет колебаться меньше.

В налоговом учете. В учетной политике компания самостоятельно определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Прямые затраты бухгалтер учитывает в стоимости продукции (работ, услуг), уменьшая налогооблагаемую прибыль по мере реализации. Затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, в налоговом учете не признаются. Косвенные расходы списывают в периоде, в котором они возникли.

Чтобы избежать убытков, имеет смысл в учетной политике расширить перечень прямых расходов. Тогда расходы, которые возникли у компании при производстве продукции, спишут по мере ее реализации. Они будут привязаны к получению доходов.

Распределяем «длящиеся» расходы

Некоторые расходы «неблагополучного» периода можно списать не единовременно, а за несколько месяцев (или лет).

В бухгалтерском учете. В бухучете для этих целей на счете 97 «Расходы будущих периодов» можно собрать затраты на освоение новых производств, ремонт основных средств, под которые не создавался резерв, стоимость компьютерных программ т. д. Накопленные затраты в дальнейшем можно будет списывать не только равномерно, но и пропорционально выручке от реализации или объему продаж. Это позволит компании списать меньше расходов в том периоде, в котором снижаются продажи.

В налоговом учете. Если из условий договора нельзя определить период, на протяжении которого покупка будет использоваться, порядок учета расходов компания определяет самостоятельно.

В хорошие времена это правило, установленное в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, позволяло «длящиеся» расходы признавать в налоговом учете единовременно. Но чтобы избежать убытка в период финансовой неустойчивости, стоимость покупки без срока использования лучше распределять. Тем более что это абсолютно безопасно и к претензиям со стороны налоговых инспекторов не приведет. Скорее наоборот, чиновники возражают, когда расходы, приносящие доходы долгое время, компании списывают единовременно (см., например, письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/25).

Получаем отсрочку на списание безнадежных долгов

Причиной убытка может быть крупная сумма безнадежных долгов, которую списали в расходы текущего периода. Чтобы не признавать долги сегодня, можно прервать по ним срок исковой давности. Для этого нужно, например, подписать с должником акт сверки или обратиться в суд.

Но обратите внимание: если компания «перенесет» безнадежные долги на более поздний период без достаточных оснований, возможны претензии со стороны чиновников. Ведь они убеждены, что безнадежные долги нужно признавать на конец того периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Не раньше и не позже.

Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые судьи поддерживают позицию инспекторов (постановление ФАС 3ападно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)). Другие убеждены, что конкретный срок списания долга Налоговым кодексом РФ не установлен (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3).

Отказываемся от списания отдельных расходов

Если других способов избавиться от убытков у компании нет, часть затрат в бухгалтерском и налоговом учете просто не списывают.

В бухгалтерском учете все достаточно просто: расходы можно будет признать позднее, сославшись в бухгалтерской справке на неполученные документы. А вот в налоговом учете инспекторы не дают переносить расходы на более поздний период, даже если первичные документы контрагент не прислал вовремя. Ведь убытками прошлых лет, выявленными в отчетном году, будут только те расходы, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся. В нашем случае период известен.

Но даже проигнорированные в текущем периоде налоговые расходы не окажутся безвозвратно потерянными, если по итогам следующих отчетных периодов или всего года будет получена прибыль. В этом случае можно будет сдать уточненную декларацию за убыточный период. Правда, не списав вовремя расходы, компания откажется и от части вычета по НДС. А потому, чтобы воспользоваться этим вычетом позднее, вместе с «уточненкой» по налогу на прибыль придется уточнить и декларацию по НДС.

Регулируем доходы

Доходы убыточного периода можно увеличить следующими способами.

Сдаем работы поэтапно

Если договор предусматривает передачу всего комплекса выполненных работ только в момент их завершения, исполнитель отражает доход в учете единовременно. Способ разбить выручку на части — предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по очередному этапу. И тем самым увеличить выручку.

Если же работы по договору приходятся на два года (начинаются, скажем, в 2009-м, а заканчиваются в 2010 году), не потребуется даже их поэтапная сдача. Ведь доход от реализации работ с длительным циклом (это как раз цикл, приходящийся на два года и более) нужно формировать равномерно в течение всего срока договора. Или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Такой вывод следует из норм пункта 2 статьи 271 и восьмого абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Подписываем акт о выполнении работ досрочно

Предположим, компания сдала работы в начале квартала, но до того, как бухгалтер отчитался по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Если за прошлый период на прибыль выйти не удалось, по договоренности с контрагентом акт выполненных работ можно подписать задним числом. На дату подписания акта право собственности на результаты работ перейдет к заказчику (п. 1 и 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете у компании подрядчика возникнет доход.

Убыток не списать за счет добавочного капитала, сформированного при переоценке

Чтобы улучшить структуру баланса, компания провела дооценку основных средств. При этом увеличился размер добавочного капитала, учтенного на счете 83 (п. 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Но направить добавочный капитал на погашение убытка компания не вправе. Согласно шестому абзацу пункта 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», добавочный капитал, сформированный при дооценке, организация списывает при уценке основных средств. Если же компания направит добавочный капитал на погашение убытка, ее могут оштрафовать за нарушение правил учета доходов и расходов.

В том случае, когда показатель бухотчетности искажен более чем на 10 процентов, руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если хозяйственные операции на счетах бухучета и в отчетности отразят неправильно и несвоевременно два и более раз в течение календарного года, компании грозит ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ — штраф от 5000 до 15000 руб. Это при условии, что искажение бухучета не привело к занижению базы по налогам.

Отражаем доход от передачи в уставный капитал новой компании основных средств или материалов

Организации, которые становятся учредителями новых компаний, могут избежать бухгалтерского убытка, увеличив доходы еще одним способом.

Разумеется, новую организацию не будут создавать специально для того, чтобы улучшить показатели отчетности. Но если уж компания становится учредителем, уставный капитал предпочтительно сформировать основными средствами или материально-производственными запасами.

Как правило, для определения стоимости такого имущества приглашают независимого оценщика. Если стоимость, указанная в заключении специалиста, окажется больше, чем балансовая (а такое происходит, если переоценки основных средств в компании не проводились), учредитель, передающий ценности, сумму превышения включает в состав доходов.

В налоговом учете превышение рыночной стоимости имущества над остаточной не увеличивает базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Источник  Журнал «Главбух»,  май 2009г №9