115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Архив

Подарочные сертификаты без налоговых сюрпризов

31.01.2012
Автор: Парулева Ирина Валентиновна
Тематика:

Журнал «Налоговые споры», №1, январь 2012 г.

Если компания решает выпустить подарочные сертификаты, ей следует учесть особенности учета операций по их изготовлению и реализации. О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Что нужно знать о подарочных сертификатах

Подарочный сертификат – это документ, который дает его обладателю право приобрести у организации (“эмитента” данного сертификата) любые товары или услуги в определенном магазине (торговой сети) на сумму, обозначенную в сертификате, в обмен на данный сертификат. Отметим некоторые особенности этих платежных инструментов:

  • ограниченный срок действия;
  • отсутствие возможности “обналичить” сертификат;
  • отсутствие возможности получить сдачу, если стоимость товара менее номинала сертификата.

Выгода организации-“эмитента” очевидна: она может получить дополнительную прибыль в виде отрицательной разницы между ценой покупки и номиналом сертификата или спровоцировать владельца сертификата на дополнительные траты.

Подарочный сертификат не признается товаром; его можно расценивать как разновидность оферты, в соответствии с которой организация-”эмитент” обязуется в течение определенного срока заключить с предъявителем карты договор розничной купли-продажи на сумму, равную номиналу предъявленной карты.

Таким образом, уплаченные за подарочный сертификат денежные средства следует рассматривать как предоплату товара. Реализацией же признается обмен подарочного сертификата на товары. Такой точки зрения придерживаются специалисты Минфина России (см. письмо от 25.04.2011
№ 03-03-06/1/268).

Нужно ли применять ККТ при продаже подарочного сертификата?

Несмотря на то что сертификат не является товаром и компания приобретает его до того, как покупатель получит товары, в момент продажи карты ее продавец обязан применить контрольно-кассовую технику (далее – ККТ) и выдать компании-покупателю чек. Закон о ККТ (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт”) не предусматривает для таких случаев освобождения от обязанности использовать ККТ. Данный подход подтверждается разъяснениями финансистов и налоговиков (см. письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428 “О применении ККТ при продаже подарочных сертификатов”).

Чек на сумму в пределах номинала сертификата пробивается по отдельной секции, суммы по которой не учитываются как внесенные в кассу наличные деньги (по аналогии с оплатой пластиковой картой). Специалисты налоговой службы добавляют, что организация обязана пробивать
кассовый чек не только в день продажи подарочных сертификатов, но и в момент обмена сертификата на товары или услуги.

Как отразить сертификаты в налоговом учете

Проанализируем особенности учета сертификатов для целей налогообложения налогом на прибыль и НДС.

Налог на прибыль

Выпуск подарочных сертификатов соответствует требованиям ст. 252 НК РФ, то есть затраты на него экономически обоснованны и документально подтверждены, а также направлены на получение прибыли в дальнейшем. Поэтому затраты на изготовление сертификатов можно учесть в налоговом учете в составе косвенных расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете их можно учесть единовременно, а не по мере выдачи сертификатов (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Как отмечено выше, в момент приобретения сертификата покупатель совершает предоплату. Следовательно, при использовании метода начисления продавец не учитывает полученный доход для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход учитывается только в момент реализации, которая происходит при обмене подарочного сертификата на товары или услуги.

Обратим внимание на то, что если компания перешла на УСН, то она должна применять кассовый метод учета (п. 1 ст. 34617 НК РФ). Тогда при приобретении сертификата сумма предоплаты или аванса сразу учитывается в составе налогооблагаемых доходов (в соответствии с п. 1 ст. 34617 НК РФ).

Рассмотрим вопрос о том, как отражается в учете продавца прибыль от продажи подарочного сертификата. Он вправе признать сумму предоплаты безвозмездно полученным имуществом и учесть ее в целях налогообложения прибыли согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в двух случаях:

  • если сертификат не предъявлен для оплаты товаров до истечения его срока действия;
  • если покупатель расплатился сертификатом за товар, стоимость которого меньше номинала сертификата.

НДС

Перейдем к анализу особенностей налогообложения НДС. Во-первых, объект налогообложения НДС возникает при передаче денежных средств, уплаченных за подарочный сертификат: фактически они являются авансовым платежом. Налог определяется по расчетной ставке 18 : 118 от стоимости сертификата (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если речь идет, например, о детских товарах, то применяется ставка 10 : 110.

Во-вторых, объект налогообложения НДС возникает при обмене сертификата на товар, поскольку в этом случае имеет место реализация товара (п. 1 ст. 154 НК РФ). Одновременно сумму НДС, ранее начисленную при продаже сертификата, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Как видим, в этих случаях применяется общий порядок уплаты НДС с предоплаты. Если стоимость реализованного товара равна номиналу сертификата или превышает его, то к вычету можно принять всю сумму налога, ранее начисленную при продаже сертификата. Сложности возникают тогда, когда сумма покупки не совпадает с номиналом сертификата.

Если стоимость товара меньше номинала подарочной карты, НДС с этой разницы к вычету не принимается. Его можно учесть в составе внереализационных расходов в том же порядке, что и НДС по кредиторской задолженности, списываемой по истечении срока исковой давности (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогично, т. е. в составе внереализационных расходов, учитывается НДС, начисленный при продаже сертификата, если покупатель не воспользовался им в течение срока действия.

Что следует учесть при выпуске подарочных сертификатов

  • ККТ применяется как при выдаче сертификата, так и при реализации товара, который оплачивается с использованием сертификата.
  • При продаже подарочной карты исчисляется НДС, т. к. данная операция признается получением предварительной оплаты
  • Если сертификат не будет использован, то НДС, уплаченный с авансового платежа, к вычету не принимается, а включается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание

При продаже сертификата уплаченные за него денежные средства следует рассматривать как предоплату. А вот когда покупатель использует сертификат для оплаты товаров, происходит их реализация.

Будьте осторожны

Если налогоплательщик использует УСН, то при приобретении сертификата суммы уплаченных за него денежных средств нужно сразу учесть в составе налогооблагаемых доходов.

Примите к сведению

Если покупатель расплатился сертификатом за товар, стоимость которого менее номинала этого сертификата, то НДС с возникшей разницы нельзя принять к вычету.

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest