Вопросы-ответы

Согласно ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу - постоянное или временное изменение трудовой функции работника при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем. Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 и 3 ст. 72.2 ТК РФ. Формально работодатель исполнил требования законодателя о переводе работника, установленного ст. 72.1 ТК РФ, получив у работника заявление о переходе на другую работу. В то же время в соответствии со ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по письменному соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соответственно, только заявления о переходе на другую работу недостаточно, необходимо соглашение к трудовому договору. Заявление отозвать работник может в любое время до начала действия приказа.

Перевод же работника на другую работу по состоянию здоровья может быть только на основании медицинского заключения, выданного в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

При этом, в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н,  имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

По имуществу, полученному безвозмездно, формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, безвозмездно полученное сырье и материалы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 10 "Материалы".

В настоящее время при командировании работников работодатели руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее - Постановление № 749).
Кроме того не отменена и Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Согласно п. 5 Постановления № 749 оплата труда командированного работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. По общему правилу ст. 153 ТК РФ, оплата работы в выходные дни производится не менее чем в двойном размере тарифной ставки (оклада) либо (по желанию работника) в одинарном размере с предоставлением другого дня отдыха.

Согласно п. 9 Инструкции N 62 средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

В тоже время на основании п. 8 Инструкции N 62 на работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха той организации, в которую он командирован.

Таким образом, если режимы работы в обоих организациях (той, где сотрудник работает постоянно, и той, в которую он командирован) идентичны, выходные и рабочие дни совпадают, оплата труда за время командировки производится по обычному графику.

Согласно командировочному удостоверению и проездным билетам устанавливается срок командировки сотрудника, и все рабочие дни (которые сотрудник отработал бы, если бы работал не уезжая в командировку) в течение этого срока оплачиваются по среднему графику. Выходные дни, если сотрудник их проработал, оплачиваются в порядке, предусмотренном действующим законодательством в двойном размере.

В рассматриваемом вопросе сотрудники организации в выходные дни не работали, следовательно, оплата за эти дни, не смотря на то, что они приходятся на время нахождения в командировке, не производится. 

Если же графики по основному месту работы и в командировке не совпадают, оплата может быть осуществлена следующим образом:

• если в командировке отработан день, который по мету основной работы является выходным, по нашему мнению, оплата может быть проведена в двойном размере
• если же отработан день, являющийся по основному месту работы рабочим днем, то, не смотря на то, что по графику работы в командировке, этот день является выходным, его оплату целесообразно проводить в обычном порядке в однократном размере.

Обращаем Ваше внимание, что двойная оплата предусмотрена в том случае если работник отправляется в командировку специально для работы в выходные дни, или выходным днем является день выезда в командировку или день возвращения.

Действительно с 2006г. норма п. 5 ст. 172 НК РФ изменилась и, начиная с этого момента, НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг для капитального строительства, принимается к вычету в общем порядке (после оприходования товаров, работ, услуг на учет, при наличии счета-фактуры и уверенности в использовании их в деятельности, облагаемой НДС).

Исходя из сути вопроса налог, уплаченный при приобретении оборудования в 2005г. до 2011г. к вычету не принят. В рассматриваемой ситуации возможность вычета может быть ограничена в связи с истечением предусмотренного для возможности вычета налога трехлетнего срока, установленного в ст. 173 НК РФ.

Согласно арбитражной практики и разъяснений официальных органов, накопленный до 01.01.2006г. НДС по товарам, работам, услугам, используемым для капитального строительства, может быть предъявлен к вычету после оприходования соответствующего объекта строительства на учет с момента начисления амортизации по правилам п. 5 ст. 172 НК РФ, действующим до 31.12.2005, независимо от трехлетнего срока. (Постановление ФАС Московского округа от 12.05.2011 № КА-А40/3829-11, Письмо Минфина РФ от 31.01.2007 № 03-07-10/04, Письмо ФНС от 25.01.2006 № ММ-6-03/63@).

Однако данные разъяснения можно было бы принять как основание для применения вычета налога только при условии, если бы оборудование, приобретенное Вашей компанией в 2005г. использовалось для капитального строительства.

В вопросе указано, что «в связи с изменением проектной документации, данное оборудование и работы по его монтажу были исключены из разделов проектно-сметной документации и указанное оборудование числится на складе Общества».

Таким образом, в момент, когда назначение оборудования изменилось, и оно перестало использоваться для капитального строительства, изменилась и норма, применяемая к вычету налога, уплаченного при его приобретении.

После исключения из проектно-сметной документации оборудование могло рассматриваться в качестве товара или оборудования для монтажа. В зависимости от дальнейшей квалификации актива момент принятия к вычету НДС меняется.

Если компания приняла решение о продаже данного актива, после его исключения из проектно-сметной документации, вычет НДС должен был быть произведен в соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 172 НК РФ – после квалификации актива в качестве товара.

Если после исключения оборудования из проектно-сметной документации, компания приняла решение о том, что в дальнейшем актив считается «оборудованием к установке», вычет необходимо было применять по норме, указанной в настоящее время в абзаце 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. С 2006г. согласно абзацу 3 п. 1 ст. 172 НК РФ НДС, уплаченный при приобретении оборудования к установке, принимается к вычету после его принятия на учет. До этого времени налог можно было зачесть только в месяце начала начисления амортизации основного средства в налоговом учете.

Таким образом, в обоих случаях, в не зависимости от того, в качестве товара или оборудования к установке в дальнейшем рассматривалось оборудование, вычет НДС по нему необходимо было применить сразу после переквалификации этого актива и в связи с этим переноса его стоимости в учете со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов основных средств» на счета 41 «Товары» или 07 «Оборудование к установке».

Только в случае если в момент исключения данного актива из одной строительной сметы оно было включено в другую смету по капитальному строительству, его назначение не изменилось бы, его можно было бы продолжать рассматривать в качестве оборудования, используемого при капитальном строительстве, и в этой связи воспользоваться разъяснениями Минфина, в указанных выше письмах.

В противном случае вычет НДС по товарам и оборудованию к установке, после переквалификации оборудования, необходимо было применить в течение трехлетнего срока, установленного в ст. 173 НК РФ.

Следовательно, если исключение оборудования из проектно-сметной документации и его переквалификация произошли позднее 2 квартала 2008г. применение вычета НДС по такому оборудованию в 3 квартале 2011г. с большой долей вероятности вызовет противоречия с налоговыми органами.

Обращаю Ваше внимание, что норма ст. 173 НК РФ может быть трактована двояко.

Если буквально читать ст. 173 НК РФ, то можно предположить, что речь идет не о возможности применить вычет в рамках трехлетнего срока, а о возможности получить возмещение налога из бюджета. Т.е. трехлетний срок распространяется на декларацию с возмещаемой суммой налога, а не на само право применения вычета, в том случае, когда сам вычет не приведет к возмещению суммы налога. Но налоговики с этой позицией активно спорят.

Арбитражная практика в основном складывается не в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 21.12.2010 N КА-А40/9745-10 по делу N А40-168612/09-116-1024, Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15264-10 по делу N А40-57040/10-99-281), Минфин также против (Письмо Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/408). Но положительное решение тоже есть – Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2007 по делу № Ф04-4096/2006(31846-А81-26).

Кроме данного аргумента можно использовать еще следующее. Несвоевременное заявление налоговых вычетов можно трактовать как возникновение переплаты НДС за соответствующий налоговый период. Возврат переплаты осуществляется в пределах срока, установленного ст. 78 НК РФ с учетом Определения Конституционного Суда РФ N 173-О – в течение 3 лет с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права».

Если руководствоваться таким рассуждением, то срок для вычета можно рассматривать не как срок для возмещения по ст. 173 НК РФ, а как срок для зачета излишне уплаченных сумм. О том, что суммы НДС переплачены компания узнает сейчас, когда обнаружены недоиспользованные вычеты из бюджета.

Следуя такой логике можно предположить, что в 2011г. компания обнаружила переплату налога за прошлые периоды. Арбитражная практика в этом случае более лояльна к налогоплательщику. Аргумент спорный, но имеет право на существование.

Арбитражная практика и официальные разъяснения по возможности возмещения:

• Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-02-08/27
• Письмо Минфина России от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281
• Письмо Минфина России от 31.01.2008 N 03-02-07/1-37
• Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.03.2009 по делу N А43-26439/2008-32-826 (Определением ВАС РФ от 24.04.2009 N ВАС-5081/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2010 по делу N А75-3076/2009 (Определением ВАС РФ от 21.05.2010 N ВАС-5760/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров продавцу или отказа от них суммы налога, уплаченные им в бюджет, подлежат вычету.

Порядок применения данного вычета продавцом определен ст. 172 НК РФ: вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке, связанных с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата товаров.

Если товар возвращается продавцу, и при этом он не был принят к учету покупателем, то продавец должен внести исправления в экземпляры выставленного ранее счета-фактуры, а именно: скорректировать количество и стоимость отгруженных товаров. В этих же экземплярах следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправления вносятся на дату поступления товаров обратно продавцу и согласно п. 29 Постановления N 914 должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара, с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой "Возврат".

Если товар возвращается покупателем после принятия товара на учет, то покупателю необходимо выписать счет-фактуру и отразить его в книге продаж. Это подтверждается п. 16 Постановлением N 914. Согласно п. 16 в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Следовательно, в этой ситуации основанием для вычета НДС у продавца будет экземпляр счета-фактуры от покупателя. Письмо Минфина 07 марта 2007 г. N 03-07-15/29.

Однако в этом же письме даны рекомендации, каким образом отражается вычет у продавца, в том случае, если товар возвращает неплательщик НДС. В этом случае продавец регистрирует в книге покупок свой счет-фактуру, выставленный при реализации, независимо от того принят товар на учет или нет.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Причем данные выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей), то есть за труд, и несение таких расходов является обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.

При этом в соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, в целях ст. 255 Налогового кодекса при квалификации начисляемых в пользу работников сумм в качестве расходов на оплату труда следует исходить из того, что размер оплаты считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы.  

Для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:

• наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. 
• документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
• первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Исходя из изложенного в том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям (например, за хорошее отношение к работнику), то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В связи с этим и учитывая, что в состав заработной платы работника входят выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, применяемые у работодателя и закрепленные в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте работодателя, в трудовом договоре с работником, указанная в обращении премия, в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса, является составной частью заработной платы работника.

Для целей налогообложения прибыли это означает, что выплаты в виде премии за основные результаты хозяйственной деятельности, являющиеся в соответствии с требованиями Трудового кодекса составной частью заработной платы, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 Налогового кодекса.

В соответствии со ст. 316 НК РФ в случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ внес изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Начиная с 01.01.2010 перечисленные авансы не переоцениваются по состоянию на дату реализации/приобретения.

Переходных положений относительно ситуации, при которой выручка в 2010 и последующих годах оплачена в предварительном порядке до 01.01.2010г., налоговым кодексом не предусмотрена.

Согласно официальным разъяснениям, данным Минфином России по подобным ситуациям, курсовые разницы, учтенные в целях налогообложения прибыли в 2009 г., не восстанавливаются (Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/175).

Сумма выручки 2011г. в части, приходящейся на такие авансы, исходя из позиции Минфина России, должна быть определена по курсу на последнее число 2009 г.

Административный штраф за нарушение ПДД учитывается в составе прочих расходов и отражается на счете 91 субсчет 2 в корреспонденции со счетами учета расчетов (76) или денежных средств (50,51). В отчете о прибылях и убытках административный штраф отражается по строке 2350 «Прочие расходы».

По строке 2350  «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках отражается информация по следующим видам расходов:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности), например, сдача в аренду основных средств;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками;
• отчисления в оценочные резервы;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• отрицательные курсовые разницы;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• расходы по операциям с тарой;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• дополнительные расходы по займам;
• расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);
• убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
• иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о прибылях и убытках определены в п. 19 ПБУ 10/99.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций, а также их филиалов и представительств, регулируется Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 № 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения».

Данным приказом установлено два варианта снятия с учета в налоговых органах при закрытии иностранной организации или ее представительства (филиала).

Вариант 1 – заявительный. Закрытие осуществляется на основании следующих документов, предоставляемых в налоговый орган (п.26 Особенностей):

1. заявления о снятии с учета по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
2. решения уполномоченного органа иностранной организации о прекращении деятельности на территории Российской Федерации, в том числе через Отделение, филиал, представительство (о закрытии Отделения, филиала, представительства) иностранной организации, и (или) в отдельных случаях - копии акта сдачи работ;
3. выписки из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий прекращение деятельности иностранной организации в этой стране, - в случае, если прекращается деятельность иностранной организации;
4. налоговых деклараций (расчетов) по налогам, составленных на дату прекращения деятельности иностранной организации.

Снятие с учета осуществляется в течение десяти рабочих дней со дня получения заявления о снятии с учета, но не ранее окончания выездной налоговой проверки (в случае ее проведения).

Датой снятия с учета в налоговом органе указанной иностранной организации является дата внесения в ЕГРН сведений о снятии иностранной организации с учета, о чем иностранной организации выдается уведомление либо направляется заказным письмом.

Вариант 2 – упрощенный.

В случае если иностранная организация (представительство, филиал) в течение восемнадцати месяцев со дня последней сдачи отчетности не будут предоставлять налоговые декларации (расчеты) или годовые отчеты и у организации в течение последних  восемнадцати месяцев отсутствуют операции по банковским счетам, открытым на основании   свидетельства о постановке на учет, выданного налоговым органом, то налоговая самостоятельно снимает с учета данную организацию (представительство, филиал) на основании следующих документов:  

1. документа налогового органа, подтверждающего факт непредставления иностранной организацией налоговых деклараций (расчетов) и (или) годового отчета о деятельности в Российской Федерации, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в течение восемнадцати месяцев со дня последнего их представления в налоговый орган;
2. документа банка, в котором открыт счет недействующей иностранной организации, подтверждающего отсутствие в течение последних восемнадцати месяцев операций по банковскому счету, или документа налогового органа, подтверждающего отсутствие в налоговом органе информации о наличии у иностранной организации счетов в банках;
3. документа налогового органа об отсутствии у недействующей иностранной организации недоимки по налогам и сборам, задолженности по уплате соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации на дату снятия ее с учета в налоговом органе.

При упрощенной процедуре закрытия иностранной организации уведомление о снятии с учета в налоговом органе на территории Российской Федерации иностранной организации не выдается (не направляется заказным письмом).

Таким образом, закрытие представительства можно осуществить, выбрав один из вариантов, указанных выше.