Рубрика Вопрос-ответ

Вопрос:

Наша организация 1 января 2007 года приобрела производственное оборудование на сумму $250 000. Доставка обошлась компании в $18 000, установка — в $24 500, общие административные издержки косвенного характера составили $3000. Установка и запуск оборудования заняли три месяца. В дальнейшем для приведения оборудования в рабочее состояние была потрачена дополнительная сумма в размере $21 000. Оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года. Расчетный срок полезного использования оборудования — 14 лет. Ликвидационная стоимость — $18 000, расчетные затраты на демонтаж оборудования — $12 500.
Как рассчитать фактическую стоимость оборудования и ежегодные амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках?

Главный бухгалтер ЗАО «Полярник» Носик В.А.

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) и рассчитать историческую (табл. 1) и амортизируемую (табл. 2) стоимость оборудования. Ежегодные амортизационные отчисления, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, составляют $22 000 (308 000 / 14).
Обратите внимание, что за 2007 год, заканчивающийся 31 декабря, амортизационные отчисления составят $16 500 (22 000 х 9 / 12), так как оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года.

Вопрос:

Наша организация 1 января 2008 года приобрела 9%-ные облигации номиналом $100 000 и датой погашения 31 декабря 2012 г. Рыночная процентная ставка аналогичных облигаций составляет 10 %. Как нам рассчитать ежегодную балансовую стоимость облигаций и процентный доход?

Главный бухгалтер ЗАО «ИНТЕЛ», Капчинская Т.С.

Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurient) оценку инструментов «в наличии для продажи» и «торговых» инструментов надлежит осуществлять по справедливой стоимости, а «займов предоставленных» и «вложений, удерживаемых до погашения» – по амортизированной себестоимости с применением метода эффективной ставки процента. Любой финансовый актив, который не котируется на рынке и справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена, также подлежит оценке по амортизированной стоимости. Сначала необходимо произвести расчет первоначальной стоимости облигаций. Для этого определим дисконтированную стоимость процентных выплат, которая составляет $34 117 ($100 000 х 9% х 3,790791).

Дисконтированная стоимость цены погашения составит 62 092 ($100 000 х 0,620922).

Таким образом, первоначальная (рыночная) стоимость облигаций будет равна: $96 209 (34 117 + 62 092), при этом дисконт от номинала составит $3 791 (100 000 — 96 209). Отражение операции в учете на 01.01.08, $:

Д-т Облигации 100 000

К-т Денежные средства 96 209

К-т Дисконт по облигациям 3791

Последующий учет облигаций требует расчета амортизации по методу эффективной процентной ставки. Следовательно, необходимо производить амортизацию суммы дисконта от номинала в течение пяти лет, отражая ее вместе с полученными процентами как процентный доход.

В табл. 3 приведены ежегодная балансовая стоимость (амортизируемая стоимость) и процентный доход.

Таблица 3 Расчет балансовой стоимости облигаций, $

31 декабря 2008 года необходимо выполнить следующие проводки, $:

Д-т Денежные средства 9000

Д-т Дисконт по облигациям 621

К-т Доход по процентам 9621

31 декабря 2012 года необходимо выполнить следующие проводки, $:

Д-т Денежные средства 109 000

Д-т Дисконт по облигациям 921

К-т Доход по процентам 9910

К-т Облигации 100 000