115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Архив

Сотовая связь

17.09.2007
Автор: Самилло Роман Игоревич
Тематика:

Журнал «Бухгалтерские вести СПб», №34, сентябрь 2007 г.

Для того чтобы пользоваться мобильной телефонной связью, необходимо иметь телефон, SIM-карту, и заключить договор с оператором сотовой связи.

 Приобретение мобильного телефона

 Купленный телефон в учете организации будет отражаться в зависимости от его стоимости. Мобильный телефон стоимостью до 20 000 руб., в бухгалтерском учете может быть отражен в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26, далее ПБУ 6/01) и единовременно списан на затраты при вводе в эксплуатацию. В своей учетной политике организация может установить и другой лимит меньший, чем 20 000 руб.

В случае, если стоимость телефонного аппарата выше установленного в организации лимита, то он включается в состав основных средств, и его стоимость включается в расходы по мере начисления амортизации.

В налоговом учете порядок отнесения стоимости телефона на расходы также зависит от его стоимости. Телефоны стоимостью до 10 000 руб. сразу списываются на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Более дорогие телефоны стоимостью выше 10 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу. В соответствии с классификацией основных средств утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 от 01.01.02 сотовые телефоны относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно (ОКОФ 14 3222135 «Аппараты телефонные и устройства специальные»).

 Пример 1

 <Организацией в сентябре 2007 года приобретены мобильные телефоны Motorola стоимостью 5000,00 руб. без учета НДС и Nokia 11 000,00 руб. без учета НДС. Телефоны приобретены для использования генеральным директором и главным бухгалтером при ведении служебных разговоров. В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлен лимит отнесения к основным средствам в размере 10 000,00 руб.

Операция

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Приобретен телефон Motorola

Дт10 – Кт60 — 5000,00 руб.

 

Приобретен телефон Nokia

Дт08 – Кт60 – 11 000,00 руб.

 

В сентябре телефон Motorola введен в эксплуатацию

Дт26 – Кт10 — 5000,00 руб.

Стоимость телефона в размере 5000,00 руб. включена в расходы

В сентябре телефон Nokia введен в эксплуатацию, при этом установлен срок полезного использования 48 месяцев

Дт01 – Кт08 — 11 000,00 руб.

В регистрах отражена стоимость основного средства 11 000,00 руб.

С октября 2007 года по сентябрь 2011 года сумма амортизации в размере 229,17 руб. (11 000,00 руб. : 48 месяцев) включается в расходы

Дт26 – Кт02 — 229,17 руб.

Ежемесячно включается в расходы 229,17 руб.

 Расходы на приобретение SIM-карты

 Для того чтобы пользоваться сотовым телефоном, после приобретения аппарата, необходимо заключить договор с оператором сотовой связи, который выделяет абоненту индивидуальный телефонный номер. Для каждого номера абоненту выдается SIM-карта, с помощью которой происходит идентификация номера в сети. Как правило, с оператором заключается бессрочный договор на оказание услуг связи, поэтому плата за SIM-карту в бухгалтерском и налоговом учете включается в расходы сразу при заключении договора. Исключением будут случаи, когда сумма, уплаченная при заключении договора, в дальнейшем засчитывается в счет оплаты услуг оператора. В этом случае такая сумма является авансом выданным оператору связи.

 Расходы на услуги связи

 В бухгалтерском учете в зависимости от цели использования, затраты на мобильную связь относятся к общехозяйственным расходам, расходам на продажу или другим расходам.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение услуг мобильной связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 252 НК РФ любые расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

По мнению специалистов Минфина и ФНС РФ (Письмо Минфина РФ от 27.07.06 №03-03-04/3/15), для документального подтверждения и экономического обоснования расходов на мобильную связь необходимо иметь следующие документы:

  • утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

  • в должностных инструкциях (трудовых договорах) сотрудников, пользующихся мобильной связью, должна быть установлена их обязанность использовать мобильную связь в служебных целях;

  • договор с оператором связи на оказание услуг связи, заключенный с организацией-налогоплательщиком;

  • детализированные счета оператора связи.

Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру.

Арбитражной практикой подтверждается что для включения в расходы по налогу на прибыль организации необходимо иметь документы по перечню указанному выше (Решение арбитражного суда г. Москвы от 22.12.06 №А40-62696/06-80-230, Постановления девятого арбитражного апелляционного суда от 05.03.07 №09АП-1785/2007-АК и от 18.04.07 №09АП-2903/2007-АК, Постановление ФАС СЗО от 24.04.07 №А56-33529/2006).

В некоторых своих письмах (Письма УФНС по г. Москве от 09.02.05 №20-12/8153 и от 20.09.06 №20-12/83834) работники налоговых органов рекомендуют, помимо указанных выше документов, подтверждать расходы на мобильную связь следующими документами:

  • письменное распоряжение (служебное задание) сделать звонки;

  • отчет сотрудника-исполнителя о результатах звонков в письменной форме;

  • номера абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, должны быть указаны в деловой переписке, договорной документации организации-налогоплательщика.

Дополнительные требования налоговых органов не подтверждаются письмами Минфина и арбитражной практикой.

Во избежание споров с налоговыми органами, сотрудникам организаций придется тратить большое количество времени на составление всех указанных документов, в противном случае велика вероятность, что свою правоту придется отстаивать в суде.

 Лимит расходов на мобильную связь

 Для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. А вся сумма расходов на мобильную связь, в пределах лимита, будет учтена в расходах уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

В случае если организация выбирает тариф «безлимитный», то детализированного счета оператора связи не требуется, такого мнения придерживается Минфин РФ в своем Письме от 13.10.06 №03-03-04/2/217. Но при этом, расходы принимаются в пределах лимитов, установленных приказом руководителя организации.

Сверхлимитные расходы на личные разговоры, организация может удержать у сотрудника из зарплаты, либо сотрудник сам может внести денежные средства в кассу организации.

По вопросу включения в расходы для целей налогообложения прибыли оплаты звонков, сделанных в нерабочее время, в выходные дни и во время отпуска, Минфин выпустил письмо от 07.12.05 № 03-03-04/1/418, в котором разрешил принимать такие расходы наравне со звонками, сделанными в рабочее время.

 Карты экспресс-оплаты

 На основании только карты экспресс-оплаты услуги связи принять к расходам нельзя, такого мнения придерживается Минфин в письме от 26.01.06 №03-03-04/1/61. Активация карты будет учитываться только как оплата денежных средств оператору связи, либо как аванс, либо как оплата за уже использованные услуги. А для подтверждения расходов, организации необходимо собрать такой же пакет документов, как и в случае, когда оплата производится без использования карт экспресс-оплаты, в том числе детализированный отчет оператора связи.

 

Пример 2

Организацией в сентябре приобретена и активирована карта экспресс-оплаты стоимостью 500,00 руб.

Операция

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Через подотчетное лицо приобретена карта экспресс-оплаты

Дт71 – Кт50 500,00 руб.

Дт 50.3 «Денежные документы» – К 71 500,00 руб.

 

Активирована карта экспресс-оплаты

Дт60.2 – Кт50.3 500,00 руб.

В расходы не принимается

 

Компенсация за использование личного телефона в служебных целях

 

В том случае, когда работники используют личные мобильные телефоны для ведения служебных переговоров, они, как правило, сами оплачивают счета операторов связи. А затем работодатель возмещает фактические затраты на служебные переговоры.

При этом в организации должны храниться документы (или их копии) подтверждающие расходы на служебные разговоры, произведенные физическим лицом (договор с оператором связи, детализированный отчет о стоимости услуг). В отчете указываются все задействованные номера и стоимость каждого разговора (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.06 №20-12/83834).

Помимо этого сотрудник должен составить отчет о звонках служебного назначения с указанием контрагентов, с которыми он связывался по личному мобильному телефону.

Компенсация выплачивается сотруднику на основании его личного заявления и приказа руководителя организации.

НДС, заплаченный сотрудником оператору связи и возмещенный ему организацией, принять к вычету не удастся.

Сумма компенсации служебных разговоров не облагается НДФЛ и ЕСН, а так же на неё не начисляются страховые взносы на пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

 Личные звонки работников

 Использование сотрудником служебного номера для ведения личных разговоров может рассматриваться как ущерб, причиненный организации.

Работник сам может возместить сумму, затраченную организацией на его личные переговоры. Для этого он может внести деньги в кассу организации либо согласиться с удержанием сумм, затраченных на личные переговоры, из своей зарплаты.

В случае несогласия работника возместить расходы на личные звонки организация может сама взыскать сумму ущерба, если он не превышает среднего заработка работника. Если же сумма ущерба превышает средний заработок, то придется обращаться в суд.

Согласно инструкции к плану счетов расчеты с работниками по возмещению ущерба производятся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При этом у организации не возникает доходов и расходов, связанных с ведением сотрудником личных переговоров.

В налоговом учете расходы на ведение сотрудником личных разговоров признаются после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации (Письмо Минфина РФ от 27.07.06 №03-03-04/3/15).

 Пример 3

 <Приказом генерального директора ООО «Актив» установлено, что работники, пользующиеся служебными номерами, оплачивают личные переговоры самостоятельно. Согласно полученному от оператора связи детализированному счету за август 2007 года, сотрудницей Василенко Т. А. было использовано услуг связи на сумму 905,00 руб. (в том числе НДС 138,05 руб.) из которых 670,00 руб. (в том числе НДС 102,20 руб.) – производственного характера и 235,00 руб. (в том числе НДС 35,85 руб.)– личные телефонные переговоры.

Операция

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Отражены затраты на услуги связи производственного характера

Дт26 – Кт60 – 567,80 руб.

В расходах учитываемых при налогообложении учитывается сумма 567,80 руб.

Отражена задолженность работника за разговоры личного характера

Дт73 – Кт60 — 235,00 руб.

 

Сотрудником внесена в кассу предприятия плата за личные телефонные разговоры

Дт50 – Кт73 — 235,00 руб.

В доходах и расходах общества отражена сумма 235,00 руб.

Отражен и принят к вычету НДС по затратам на услуги связи производственного характера

Дт19 – Кт60 — 102,20 руб.

Дт68 – Кт19 — 102,20 руб.

В книге продаж сделана запись на сумму НДС, относящуюся к стоимости услуг связи производственного характера

 

Если внутренними документами организации установлена возможность оплаты организацией личных переговоров сотрудников, то такие затраты нельзя включить в расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Кроме этого со стоимости оплаченных работнику личных разговоров необходимо удержать НДФЛ. ЕСН и взносы на пенсионное страхование со стоимости таких переговоров начисляться не будут, так как такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 Междугородние и международные переговоры

 Расходы на междугородние и международные переговоры уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при наличии документального подтверждения и их экономической обоснованности.

Для документального подтверждения и экономического обоснования расходов на междугородные и международные переговоры необходимо собрать документы по перечню, аналогичному подтверждению расходов на мобильную связь:

  • договор с телефонной станцией;

  • детализированные счета с расшифровками;

  • приказ (распоряжение) закрепляющий за определенными сотрудниками вести междугородные и международные переговоры с контрагентами;

  • в должностных инструкциях и других внутренних нормативных актах должна быть указана обязанность сотрудников осуществлять междугородние и международные телефонные переговоры с контрагентами.

По мнению налоговых органов, все номера, стоимость звонков на которые включается в расходы, должны быть указаны в договорах или деловой переписке с контрагентами.

 В статье использованы документы:

  • Приказ Минфина РФ от 26.03.07 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

  • Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В ред. от 18.11.06.

Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В ред. от 18.11.06.

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest