115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Градиент Альфа в СМИ

Ставки ЦБ для налоговых целей: проблемы выбора

01.09.2015
Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Статья Ирины Парулевой в журнале «Налоговые споры»


«Налоговые споры»

Новый порядок учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам действует с начала 2015 г. В частности, установлены интервалы предельных значений процентов по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок. Но какую ставку ЦБ РФ применять при их расчете – ключевую или рефинансирования – не всегда понятно до сих пор. Разбираемся в этом вопросе с помощью свежих разъяснений Минфина России.

С 1 января 2015 г. вступили в силу изменения в порядке учета расходов в виде процентов по полученным займам и кредитам, внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Если не рассматривать особенности учета процентов по долговым обязательствам в отношении контролируемых сделок, а взять только общий порядок, то отличия следующие (таблица).

Пример

У организации кредит в размере 1 млн рублей, процентная ставка 18%. Рассмотрим сумму принимаемых в качестве расходов процентов за календарный месяц (31 день).

Фактическая сумма процентов составит: 1 000 000 руб. × 18% / 365 дней × 31 день = 15 287,67 руб.

До 1 января 2015 г. по второму способу (относительно ставки рефинансирования) организация могла бы принять следующую сумму: 1 000 000 руб. × 8,25% × 1,8 / 365 дней × 31 день = 12 612,33 руб.

После 1 января 2015 г. с учетом изменений проценты принимаются полностью в размере фактически начисленной суммы – 15 287,67 руб.

Дельта составляет: 15 287,67 руб. — 12 612,33 руб. = 2 675,34 руб.

Экономия на налоге на прибыль равна: 2 675,34 руб. × 20% = 535,07 руб.

Плюсы с подвохом

Как было до 1 января 2015 г. Ранее ст. 269 НК РФ предусматривала два способа нормирования для определения предельной/максимальной величины процентов, признаваемых в расходах.

Первый способ: нормирование процентов в зависимости от среднего уровня процентов по сопоставимым займам (средняя ставка по сопоставимым займам, увеличеннаяв 1,2 раза).

Второй способ: нормирование относительно ставки рефинансирования на конец 2014 г. в отношении рублевых обязательств. Предельный размер процентов составлял 1,8 ставки рефинансирования (и 0,8 для валютных)

Как стало. Расходами признается фактически начисленная сумма процентов (кроме долговых обязательств, которые возникли в результате контролируемых сделок)

Изменения выгодны налогоплательщикам, поскольку очевидно, что для большинства долговых обязательств расходы в виде процентов теперь не нормируются, а учитываются полностью. Кроме того, изменения избавили плательщиков от ряда дилемм.

В частности, массу вопросов вызывало понятие «обязательства, выданные на сопоставимых условиях». Проблема в том, что Налоговый кодекс не определял его четко, поэтому всегда существовал риск, что плательщики и инспекторы могут толковать его по-разному. Более того, для анализа нужно было брать лишь те обязательства, которые были выданы в том же квартале (или месяце, если плательщик исчисляет авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

По мнению Минфина России, сделки с представительством иностранной организации не подпадают под действие п. 2 ст. 10514 НК РФ, т. е. контролируемыми не признаются.

А много ли фирм, массово обременяющих себя долговыми обязательствами, особенно среди малого бизнеса?

В результате большинство компаний использовали второй способ нормирования расходов, хотя с применением первого многие затраты можно было бы списать в большей сумме.

Но одни проблемы ушли, а другие появились. Когда четкого определения законодательство не дает, всегда есть простор для фантазии. Например, в ст. 269 НК РФ нелишне было бы добавить фразу: «в целях настоящей статьи под фактической ставкой понимается…». В понятии «фактическая ставка» многие специалисты, знакомые с международными стандартами финансовой отчетности, видят подвох: а не имеется ли в виду, что она должна быть скорректирована на, скажем, дополнительные комиссии банка, уровень инфляции или какие-либо еще факторы?

Однако, как показывает многочисленная практика, в данном случае подразумевается ставка, по которой фактически начисляются проценты. То есть по сути это ставка, указанная в договоре (если речь идет о кредитном договоре). Те же комиссии банка учитываются по самостоятельному основанию как расходы на услуги банков.

Как выбрать ставку

В отношении долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, предусмотрены определенные правила.

Напомню, что согласно п. 1 ст. 10514 НК РФ контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки. Для большинства их разновидностей установлена минимальная сумма доходов, при достижении которой сделка собственно и признается контролируемой. В общем случае – если доходы по ней превышают 1 млрд руб.

Некоторые хитрости признания сделок контролируемыми раскрывает письмо Минфина России от 16.11.2012 № 03-01-18/9-172. В нем чиновники, в частности, обращают внимание, что сделки с представительством иностранной организации под действие п. 2 ст. 10514 НК РФ не подпадают. Пунктом 12 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Плательщики вправе признать (п. 11 ст. 269 НК РФ):

  • доходом – процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений;
  • расходом – фактически исчисленные проценты, если став- ка менее максимального значения интервала предельных значений.

Интервалы предельных значений устанавливаются в зависимости от валюты долгового обязательства. При этом вопросы и сомнения по применению возникают только в отношении рублевых обязательств, т. к. мерилом являются сразу две ставки Центрального банка: ставка рефинансирования и ключевая. Постепенная замена одного понятия на другое продолжает удивлять. Довольно часто возникают спорные моменты, когда непонятно, какой ставкой следует руководствоваться.

Ставка рефинансирования уже с момента введения Банком России понятия ключевой ставки в сентябре 2013 г. стала носить второстепенный характер и с тех пор применяется как справочный показатель для расчета пеней, штрафов и т. п. Кроме того, еще в момент введения ключевой ставки как основного индикатора денежно кредитной политики ЦБ РФ обозначил намерение уравнять ставку рефинансирования с ключевой с 2016 г. То есть со следующего года все двусмысленности в отношении их применения должны исчезнуть.

Но не проще ли было сразу ориентироваться именно на ключевую ставку? Вероятно, не всегда они будут равны, раз в законодательстве упоминается и та, и другая формулировка.

В обсуждаемой ситуации в НК РФ применяются оба понятия. Сейчас мы имеем следующие формулировки в отношении формирования интервалов по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

  • по обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой согласно п. 2 ст. 10514 НК РФ, – от 0 до 180% (с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (с 1 января 2016 г.) ключевой ставки ЦБ РФ;
  • по обязательству, не указанному в приведенной выше норме, – от 75% ставки рефинансирования до 180% ключевой ставки (с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (с 1 января 2016 г.) ключевой ставки.

Закон не содержит каких-либо особых переходных положений, разъясняющих, как новые правила распространяются на долговые обязательства, возникшие до 1 января

2015 г. Соответственно, они применимы ко всем обязательствам, возникшим как до, так и после 1 января 2015 г. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460.

Допустим, ключевая ставка на дату заключения договора была меньше ставки рефинансирования. Как известно, поправки в НК РФ, ухудшающие положение плательщиков, обратной силы не имеют. Поэтому при расчете интервала предельных значений следует руководствоваться ставкой рефинансирования.

Особые случаи

Отдельного внимания заслуживают долговые обязательства, по которым ставка является фиксированной, возникшие до введения Центральным банком РФ ключевой ставки (до 13 сентября 2013 г.). Интервалы предельных значений процентных ставок по ним определяются исходя из соответствующей ставки рефинансирования. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 11.06.2015 № 03-03-Р3/33795.

В этом же письме чиновники напоминают, что в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. И если ключевая ставка на дату заключения договора была меньше ставки рефинансирования, то при расчете интервала предельных значений следует руководствоваться последней.

К сведению

Ключевая ставка была ниже ставки рефинансирования недолго, чуть более года. Ее ввели 13 сентября 2013 г., на тот момент она составляла 5,5%, а ставка рефинансирования составляла на тот момент 8,25%. Собственно, она и не менялась с той поры. А 5 ноября 2014 г. ключевая ставка обогнала ставку рефинансирования и составила 9%. На сегодняшний день ее значение – 11%.

Также заслуживает внимания еще одно письмо Минфина России – от 28.01.2015 № 03-03-06/1/3075. В нем разъяснен порядок учета субсидий, полученных на возмещение затрат на уплату процентов по кредитам. Организация, получившая субсидию, должна уплатить с нее налог на прибыль, включив сумму процентов во внереализационные доходы.

Ирина Парулева, старший бухгалтер АКГ «Градиент Альфа»

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest