Учет расходов на рекламу в торговой организации

«Финансовая газета», №44, октябрь 2010г.

Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» п. 1 ст. 3  «реклама — информация,  распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Обратите внимание, что рекламой не является (п. 2 ст. 2 Закона «О рекламе»):

информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;

вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

ненормируемые;

нормируемые.

В п. 4 ст. 264 НК РФ приведено следующее деление расходов на рекламу признаваемых организацией:

• ненормируемые;
• нормируемые.

Список ненормируемых рекламных расходов закрытый.  Данные расходы признаются  налогоплательщиком в размере фактических затрат.
1. На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Световая  и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.  Сюда же  относятся затраты на  буклеты, лифлеты и флаерсы (Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93);
5. Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Нормируемые затраты для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 %  выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Это расходы:
1. Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
2. Расходы на иные виды рекламы, не указанные в предыдущих пунктах осуществленные налогоплательщиком  в течение отчетного (налогового) периода.
Перечень нормируемых рекламных расходов остается открытым и при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов могут учитываться затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу,  которые прямо в НК РФ не указаны.

В налоговом учете расходы на рекламу включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией  (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что затраты на социальную рекламу Минфин России запрещает включать в состав расходов (Письмо от 26.12.2008 N 03-03-05/187). Социальная реклама —  это реклама, направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Закона «О рекламе»).

При методе начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы на рекламу —  косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При  кассовом методе, разумеется,  рекламные расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Не нормируются и  включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Один из видов расходов на рекламу,  полностью признаваемых организацией – расходы на наружную рекламу.

Определение  наружной рекламы  дано в  ст. 19 Закона «О рекламе».  Основной  критерий то, что это рекламные конструкции, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта.

Наружную рекламу организация может распространять путем изготовления  собственных рекламных конструкций, или обращаясь к услугам рекламных компаний.

Возникающие расходы  согласно п. 4 ст. 264 НК РФ полностью принимаются к расходам организацией, но разными способами.

ООО «Альфа» размещает свою рекламу:
1.Организации оказывают услуги по размещению ее рекламы на улицах города за 60000,00 рублей в месяц на 6 месяцев (без НДС, деятельность переведена на ЕНВД);

Проводки в данном случае  у ООО «Альфа»:

На дату предоплаты за услуги:

Д-т  60   К-т 51  оплата за рекламные услуги  60000,00 рублей

На последнее число  месяца:

Д-т  44.1  К-т  60  отражена стоимость рекламных услуг.

Д-т  90.7  К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу.

В данном случае сумма рекламных расходов определяется как стоимость приобретенных рекламных услуг.

2.Организация заказала изготовление и установку  электрифицированного рекламного щита. Стоимость работ составила 120000,00  рублей  (в т. ч. НДС 18305,00),срок полезного использования рекламного щита установлен 7 лет.И заказала,изготовление 5 рекламных щитов за 20000,00 рублей каждый (в т.ч. НДС-3051,00).

Проводки  у ООО «Альфа» в случае приобретения электрифицированного  рекламного щита:

На дату предоплаты за рекламный щит:

Д-т  60   К-т  51  предоплата за   рекламный щит 120000,00  рублей

На дату перехода права собственности на щит:

Д-т   08   К-т   60 — отражена стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита 101695,00 рублей;

Д-т   19   К-т  60 — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом  18305,00 рублей;

Д-т   68   К-т  19 — принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком 18305,00 рублей;

На дату ввода в эксплуатацию ОС:

Д-т  01   К–т  08 —  щит принят к учету в составе основных средств 101695,00 рублей;

В конце месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС:

Д-т   44.1    К-т   02 — начислена амортизация по рекламному щиту 1210,65 рублей;

Д-т  90.7   К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу, амортизация рекламного щита 1210,65 рублей.

В случае если рекламный щит признается  амортизируемым имуществом согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ  его стоимость погашается путем начисления амортизации. И в состав рекламных расходов организация включает  сумму начисленной амортизации (письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213, от 25.04.2003 N 04-02-05/3/35, УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 N 26-12/46254).

Есть  судебная практика, в которой  суды признают  данные объекты носителями рекламной информации, и  срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую налогоплательщиком. И затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу и списываются сразу (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, от 14.01.2005 N Ф09-5757/04-АК).

Проводки  у ООО «Альфа», в случае приобретения рекламных щитов, не  являющихся  амортизируемым  имуществом:

На дату перехода права собственности на щиты:

Д-т  10   К-т  60   оприходованы материалы 84745,00 рублей;

Д-т  19   К-т   60   — отражена сумма НДС, предъявленная продавцом  15255,00 рублей;

Д-т   68   К-т   19 — принята к вычету сумма НДС 15255,00 рублей;

Д-т   44.1    К-т   10 – списаны расходы  по рекламным  щитам  84745,00 рублей;

На последнее число  месяца:

Д-т  90.7   К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу 84745,00 рублей.

В данном случае в состав рекламных расходов включается стоимость  приобретения (создания) рекламных щитов.

При  списании расходов на рекламу, размещенную на средствах транспорта, надо иметь в виду то, что законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона «О рекламе»).

В  целях налогообложения прибыли затраты, связанные с рекламой на транспорте, относятся к нормируемым расходам и при исчислении налога на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334).

При изменении внешнего вида автомобиля (любого транспортного средства) согласно позиции  Минфина России   (письмо от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148) такие затраты не являются расходами на модернизацию и, не могут увеличивать первоначальную стоимость автомобиля. Это  рекламные расходы и учитываются  в целях налогообложения прибыли в пределах 1% выручки от реализации.

Обратите внимание, что реклама в метро то же не считается наружной рекламой.  Данные рекламные расходы являются нормируемыми и признаются в соответствии со ст. 249 НК РФ. (Письмо Минфина России от 16.10.2008 N 03-03-06/1/588,  письмо  Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43630, Письме от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361).
Разберем на примере учет нормируемых затрат на рекламу.

Статья печатается в сокращенном варианте. Полная версия статьи размещена в «Финансовой газете», №44, октябрь 2010г.