«Единый социальный налог»

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

---

Журнал «Бухгалтерские вести», №24, июнь 2006 г

Не позднее 1 июля необходимо представить копию декларации по ЕСН в территориальный орган Пенсионного фонда.

Для бухгалтеров стало уже привычным начинать трудовую деятельность в новом году с изучения изменений в законодательстве. 2006 год не стал исключением. Попробуем разобраться, как повлияли изменения в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ на порядок исчисления и уплаты единого социального налога.

Напомним основные положения главы 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог».

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Организации, которые применяют специальные налоговые режимы и уплачивают единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, или единый налог в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ не являются плательщиками ЕСН. Однако, если вы ведете несколько видов деятельности и одновременно работаете как по специальному, так и по общему режиму налогообложения, с выплат работникам, занятым в деятельности, которая не переведена на специальные режимы, необходимо исчислять и уплачивать ЕСН.

 

Налоговые льготы

 

В статье 239 НК РФ перечислены организации, освобождаемые от уплаты ЕСН. К ним, в частности, относятся организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы; общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода, также освобождаются от уплаты ЕСН.

 

Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

 

Налоговая база

 

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как сумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

 

Суммы, не подлежащие налогообложению

 

Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. Среди них государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

 

Пример 1

 

<Сотрудница ООО «Приз» Петрова И. А. в мае 2006 года ушла в отпуск по беременности и родам. На основании предъявленного листка нетрудоспособности бухгалтер начислил ей пособие по беременности и родам в размере 25 000 руб.

У сотрудника Иванова Е. А. в мае 2006 года родилась дочь. Он представил в бухгалтерию заявление на выплату единовременного пособия по рождению ребенка с подтверждающими документами. В соответствии с Федеральным законом от 22.12.05 №178-ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» с 01.01.06 сумма единовременного пособия по рождению ребенка составляет 8 000 руб.

Сотрудник Сидоров П. О. увольняется 31 мая 2006 года. Ему была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в размере 6 500 руб.

Общая сумма начисленных выплат в пользу работников ООО «Приз» за май 2006 года составляет 180 000 руб. Налоговая база для начисления ЕСН за май 2006 года составит:

180 000 руб. – 25 000 руб. – 8 000 руб. – 6 500 руб. = 140 500 руб.>

 

 

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Порядок исчисления и уплаты

 

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 06.12.05 №158-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 241 НК РФ и изменены ставки единого социального налога.

Для плательщиков ЕСН – лиц, производящих выплаты физическим лицам, снижена ставка налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования, одновременно на такую же величину увеличена ставка ЕСН в части, уплачиваемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. При этом общая ставка ЕСН для указанных плательщиков не изменилась. Таким образом, для плательщиков ЕСН, выступающих в качестве работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей, в 2006 году максимальная ставка по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФСС РФ, составит 2,9%, по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФФОМС, – 1,1%(налоговая база на каждое физическое лицо до 280 000 руб.).

Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования максимальная ставка по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФСС РФ, составит 1,9%, по ЕСН, в части, уплачиваемой в ФФОМС, – 1,1% (налоговая база на каждое физическое лицо до 280 000 руб.).

Кроме того, установлена специальная (льготная) ставка по ЕСН для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты лицам, работающим на территории технико-внедренческой экономической зоны. Эти налогоплательщики уплачивают ЕСН только в федеральный бюджет по ставке 14%. В ФСС РФ, в федеральный и территориальные медицинские фонды налог ими не исчисляется и не уплачивается.

 

Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	15,8%	1,9%	1,1%	1,2%	20,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	44 240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56 000 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	69 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	8200 руб.	5000 руб.	5280 руб.	88 000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки ЕСН для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Итого
До 280 000 руб.	14,0%	14,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	39 200 руб. + 5.6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	39 200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Ставки по ЕСН для индивидуальных предпринимателей и адвокатов указаны в п. 3 ст. 241 НК РФ.

Применять регрессивную шкалу налогообложения имеют право все налогоплательщики при условии, что исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода размер налоговой базы для отдельного физического лица не превысил 280 000 руб. Напомним, что с 1 января 2005 года подтверждения права на применение регрессивных ставок не требуется.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника – для выплат, начисленных налогоплательщиками-организациями. Таким образом, обязанность по исчислению единого социального налога возникает у работодателя с момента начисления доходов в пользу работников.

Сумма ЕСН исчисляется как соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

 

Пример 2

 

<Сотрудник ООО «Кортеж» уходит в отпуск с 1 июля 2006 года на 7 календарных дней. Сумма отпускных составляет 3 500 руб. Необходимо начислить ЕСН на сумму отпускных.

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ составит: 3 500 руб. х 2,9% = 101,5 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет равен: 3 500 руб. х 20% = 700 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составят: 3 500 руб. х 14% = 490 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС: 3 500 руб. х 1,1% = 38,5 руб.

ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС: 3 500 руб. х 2% = 70 руб.

При перечислении ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, бухгалтер применит налоговый вычет в размере начислений на обязательное пенсионное страхование:

700 руб. – 490 руб. = 210 руб.

Напоминаем, что отпускные необходимо выплатить сотруднику за 3 дня до начала отпуска. Следовательно, начисление ЕСН на сумму отпускных за июль будет осуществляться в июне 2006 года. >

 

Обращаем внимание, что работающие в организации иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 №115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации”, не подлежат обязательному пенсионному страхованию. Соответственно, на выплаты в пользу данных физических лиц страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений в пользу иностранного гражданина, работающего в российской организации и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в федеральный бюджет в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ (Письмо МФ РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116).

в течении отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Напоминаем, что плательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ). Приказом МНС России от 27.07.04 №САЭ-3-05/443 рекомендованы формы Индивидуальных и Сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения.

 

Отчетность

 

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, в котором отражены данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по форме, утвержденной постановлением Фондом социального страхования РФ, в которых отражены суммы начисленного налога в ФСС РФ, суммы, использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию, суммы, направленные на санаторно-курортное обслуживание работников и их семей и расходы, подлежащие зачету.

Обращаем внимание, что в форму Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ, утвержденную Постановлением от 22.12.04 года №111, внесены изменения Постановлением ФСС от 31.03.06 №37.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Напоминаем, что приказом Минфина России от 31.01.06 №19н утверждена новая форма декларации по ЕСН. Впрочем, с этой формой Декларации многим бухгалтерам уже приходилось сталкиваться при сдаче отчетности за 2005 год. Некоторые успели отчитаться по старой форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.05 №21н, поскольку новая форма была зарегистрирована в Минюсте России 20.02.06. Правда, ее необходимо было подкорректировать, учитывая изменения, которые внес в главу 24 НК РФ Федеральный закон от 20.07.04 №70-ФЗ. Как следовало произвести корректировку, работники Минфина пояснили в письме от 11.01.06 №03-05-02-03/1. Если же вы не успели составить и сдать декларацию по ЕСН до 20 февраля, ее надо было заполнять по новой форме.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с Федеральным законом “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” в отношении застрахованных лиц.

 

Бухгалтерский учет

 

Для отражения начисленных сумм ЕСН в бухгалтерском учете Планом счетов предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;

69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС».

Начисления на фонд оплаты труда производятся за счет тех же источников, за счет которых выплачивается заработная плата.

В целях налогообложения прибыли, суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц, учитываются в составе прочих расходов организации. Порядок признания расходов на уплату ЕСН зависит от применяемого организацией метода. При методе начисления датой осуществления расходов на уплату ЕСН считается дата начисления налога (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

 

 

В статье использованы документы:

 

· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 20.12.05.

· Федеральный закон от 06.12.05 №158-ФЗ “О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (принят ГД ФС РФ 18.11.05).

· Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”(принят ГД ФС РФ 30.11.01). В ред. от 02.02.06.

· Федеральный закон от 25.07.02 №115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации” (принят ГД ФС РФ 21.06.02). В ред. от 02.11.04.

· Письмо Минфина РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116.

· Приказ МНС РФ от 27.07.04 №САЭ-3-05/443 “Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения”.

· Федеральный закон от 20.07.04 №70-ФЗ “О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации” (принят ГД ФС РФ 23.06.04).

Письмо ФНС РФ от 12.01.06 №ГВ-6-05/12 “По вопросам применения форм деклараций по ЕСН и СВ на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядков их заполнения” (вместе с Письмом Минфина РФ от 11.01.06 №03-05-02-03/1).