Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.
Использование общих активов – типичная ситуация внутри неформализованных Холдингов и Групп компаний. Яркими примерами «совместной собственности» являются торговая марка, товарный знак, корпоративный сайт. Реже, но тем не менее встречаются на практике и использование чужих помещений, транспорта и оборудования.
Как правило данные активы принадлежат одной из компаний, учитываются на ее балансе, но при этом используются всеми участниками Группы. При этом о юридических основаниях использования собственности зачастую забывают.
Без юридических оснований, использование чужого актива будет трактоваться налоговыми органами как безвозмездно полученное имущество или услуга, что в свою очередь может привести к существенным рискам по налогу на прибыль:
- Собственник, имущество которого безвозмездно используется в деятельности других компаний, рискует исключением затрат на его содержание из состава налогооблагаемых расходов как экономически необоснованных (ст. 252 НК РФ)
- Компания, которая безвозмездно пользуется чужими активами (ведет продажи через чужой интернет – сайт без прав пользования, безвозмездно арендует чужое помещение или без каких-либо прав клеит на свою продукцию этикетки с чужим товарным знаком) рискует доначислением налога на прибыль (ст. 250, 251 НК РФ)
- Если при этом внутри Группы применяются специальные налоговые режимы, безвозмездное использование общих активов косвенно будет свидетельствовать о взаимозависимости компаний и послужит одним из аргументов в обвинениях компании в дроблении, что при прочих аргументах может привести к доначислению налога на прибыль и НДС на весь оборот компании на спецрежиме.
Во избежание данных ошибок и вытекающих рисков необходимо:
- Заранее продумывать основания для использования чужого актива в собственной деятельности, заключая договор аренды на недвижимое и движимое имущество или лицензионный договор на использование прав интеллектуальной деятельности.
- Помимо этого, если речь идет о внутригрупповой сделке, необходимо определить рыночные условия ее осуществления – от стоимости услуг до условий оплаты, так как предельные завышения и занижения стоимости, бесконечные рассрочки платежа или полное отсутствие каких-либо движений денег по сделке приведут к тем же налоговым рискам несмотря на заключенный договор.
- Помимо прямых юридических оснований, права использования чужого имущества могут вытекать косвенно в силу особых условий сотрудничества. Собственнику имущества может быть выгодно размещать информацию о своем основном источнике продаж на собственном сайте для расширения товарооборота, предоставлять ему в пользование необходимое оборудование или помещение для ведения переговоров с ключевыми покупателями. В этом случае подобные условия должны содержаться в дилерском соглашении.
Дрожжина Татьяна Алексеевна
Руководитель департамента аудита
АКГ «Градиент Альфа»
Подробнее эти и другие актуальные вопросы рассмотрим 9 декабря на
Бизнес-практикуме “НАЛОГОВАЯ СТРАТЕГИЯ – 2023
Как работать в условиях неопределённости
Игра на опережение”
