Как отражать расходы учебного центра в бухгалтерском и налоговом учете

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал “Налоги и налогообложение”, №4, апрель 2011 г.

Учебно-методический центр проводит обучающие мероприятия (семинары, конференции, круглые столы). Такие мероприятия проводятся как на платной, так и на бесплатной основе. Участники семинаров обеспечиваются ручками, блокнотами и пакетами с логотипом учебного центра. Всем слушателям до начала мероприятия необходимо пройти процедуру регистрации.

Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли указанный раздаточный материал, а также принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам при его приобретении? Какими документами правильно оформить в бухгалтерском и налоговом учете эти расходы?

Отвечает Роман Самилло, старший аудитор аудиторско-консалтинговой группы “Градиент Альфа”:

– Отражение расходов на раздаточный материал в налоговом учете по семинарам, проводимым на возмездной и безвозмездно основе, будет различаться.

НДС и налог на прибыль по платным семинарам. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (направлены на получение доходов). Обеспечение нормальных условий обучения (особенно если обязанность обеспечения канцтоварами прописана в договоре со слушателями) является одним из условий получения дохода от оказания услуг по обучению. Пакеты, в данном случае, являются упаковкой для методических материалов, блокнотов и пишущих принадлежностей.

Кроме того, рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе”). В случае с семинарами УМЦ неопределенный круг лиц отсутствует – каждый слушатель оставляет информацию о себе, поэтому выдача им канцелярской продукции с логотипом рекламой являться не будет.

НДС, уплаченный при приобретении ручек, блокнотов и пакетов, в полном объеме принимается к вычету, так как данные материалы используются в деятельности, облагаемой НДС.

НДС и налог на прибыль по бесплатным семинарам. В случае проведения бесплатных семинаров стоимость выданных ручек и блокнотов не принимается в целях налогообложения прибыли, так как подтвердить налоговым органам связь проведенного семинара с получением дохода будет весьма затруднительно. В то же время такая передача не является и рекламными расходами, так как круг лиц, которым передаются канцтовары, определен.

НДС, уплаченный при приобретении ручек и блокнотов, в полном объеме принимается к вычету, так как данные материалы используются в деятельности, облагаемой НДС. В данном случае с безвозмездной передачи канцтоваров необходимо начислить НДС в бюджет.
Документы, необходимые для подтверждения расходов и вычета НДС:

• товарная накладная (ТОРГ-12) и счет-фактура от поставщика;
• приходный ордер (унифицированная форма М-4) – подтверждает факт оприходования ТМЦ материально ответственным лицом;
• требование-накладная (унифицированная форма М-11) – подтверждает факт передачи ТМЦ со склада материально ответственным лицом сотруднику, отвечающему за проведение семинара;
• акт расходования материалов (составляется в свободной форме) – подтверждает факт расходования ручек и блокнотов слушателями семинаров, а также количество пакетов, израсходованных на их упаковку;
• документы, подтверждающие факт проведения семинаров и количество слушателей (договоры с лекторами, списки слушателей, договоры со слушателями и платежные документы). Рекомендуется, чтобы в договоре (оферте) со слушателями было оговорено, что слушатель обеспечивается раздаточным материалом и пишущими принадлежностями;
• кроме того, можно оформить приказ по УМЦ, регламентирующий порядок выдачи материалов, необходимых для обеспечения нормальных условий обучения (количество, периодичность и другие условия выдачи). Оформление такого приказа не является обязательным.