Контролируемая задолженность: ожидания и реальность

20.01.2016
Автор: Ильинова Татьяна Алексеевна

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Ильинова Татьяна Алексеевна
Руководитель департамента аудита
 

«Налоговые споры»

С 2016 г. вступают в силу изменения в налогообложении, связанные с тонкой капитализацией. Но перед применением поправок следует изучить итоги 2015 г., в котором были приняты ключевые судебные решения и даны официальные разъяснения.

Итоги-2015

Спорные вопросы о внутрихолдинговом финансировании всегда были актуальны. Эта тема вызывает противоречия между бизнесом и ФНС России. Неверная квалификация процентов по контролируемой задолженности сопряжена с высоким налоговым риском. В российском законодательстве вопрос «тонкой капитализации» регулируется ст. 269 НК РФ в части налогообложения процентов по займам при наличии контролируемой задолженности.

В прошлом году сразу по трем делам суды разных инстанций вынесли решение о признании контролируемой задолженности между сестринскими структурами, подконтрольными одной и той же материнской компании.

Так, Верховный Суд согласился с доначислением компании 250 млн руб. налогов, штрафов и пеней, переквалифицировав в дивиденды заем в 923 млн руб. от иностранной «дочки» иностранной материнской компании (определение от 17.07.2015 № 305-КГ15-8766). Убедить суд, что Налоговый кодекс не признает задолженность «дочки» от сестринской компании контролируемой, организации не удалось.

Аналогичное решение было принято АС Московского округа (постановление от 19.08.2015 № А40-72507/14). Доначисления составили почти 1,5 млрд руб.

Суды разъяснили, что нормы ст. 269 НК РФ применяются не только при прямой, но и при косвенной аффилированности между российским получателем займа и иностранной компанией, которая ему предоставляет заем (или через которую он предоставляется). Тогда же аналогичную позицию обозначили и налоговые органы в письме от 22.06.2015 № ГД-4-3/10807@.

Ожидания-2016

В настоящее время в Госдуме находится на рассмотрении проект федерального закона № 724609-6 «О внесении изменений в статью 269 НК РФ в части определения понятия контролируемой задолженности»1. Если он будет принят, задолженность между сестринскими структурами будет признаваться контролируемой. А вот займы от независимых банков должны выйти из-под контроля.

Таким образом, косвенная зависимость российского заемщика от иностранного заимодавца выражается в подконтрольности обоих единой материнской компании, даже если между самими заимодавцем и заемщиком нет прямого владения акциями или долями в уставном капитале друг друга.

Также с 2016 г. меняются предельные значения процентных ставок. Проценты у заимодавца и заемщика учитываются соответственно в доходах и расходах исходя из ставки договора займа, если она укладывается в интервал предельных значений. По доходам ставка должна быть больше, а по расходам – меньше установленного предела. Если же она выходит за границы предельных значений, придется применять рыночную.

Итак, с 2016 г., если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения составляют 75 и 125% ключевой ставки Банка России. То есть для дохода ставка должна превышать 75%, для расходов – быть не выше 125% ставки Банка России (сейчас – 180%). Ключевая ставка сегодня составляет 11%, соответственно, предельные значения – от 8,25 до 13,75%.

По валютным обязательствам у ставок свои предельные значения, но в 2016 г. они останутся неизменными. Заимодавцу необходимо сравнить величину задолженности с собственным капиталом (разницей между активами и обязательствами компании без учета задолженности по налогам). Если на последний день отчетного периода сумма контролируемой задолженности превышает величину собственного капитала более чем в 3 раза (а для банков и лизинговых организаций – в 12,5 раз), то фактические проценты по займу сравниваются с предельной величиной (предельная величина находится отношением фактических процентов и коэффициента капитализации).

В расходах можно учесть проценты не выше предельной величины. Превышение приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 13% для российских и 15% для иностранных компаний.

Выплаченными дивидендами будут считаться также все проценты по займу, не учтенные в расходах, например при отрицательном собственном капитале. Такой вывод сделал Минфин России в письме от 14.05.2015 № 03-08-05/27557. Арбитражная практика эти выводы подтверждает. В нескольких делах суды признали все проценты при отрицательном собственном капитале дивидендами (постановления АС Уральского округа от 07.09.2015 № А60-54425/2014, от 23.04.2015 № Ф09-2212/15).

Три позиции не в пользу плательщика

Международными соглашениями может быть предусмотрено, что суммы процентов подлежат неограниченному вычету при налогообложении прибыли, т. е. вся сумма учитывается в расходах и не признается дивидендами. Прямо или косвенно об этом говорят соглашения РФ с ФРГ, США, Нидерландами.

Тем не менее наши контролирующие органы не согласны с применением этих норм для российских заемщиков, выплачивающих проценты иностранным заимодавцам. Суды налоговиков поддерживают и, несмотря на наличие международных соглашений, признают правомерной переквалификацию сверхлимитных процентов в дивиденды. В марте 2015 г. к такому выводу пришел и Конституционный Суд, признав, что нормы ст. 269 НК РФ не противоречат международным договорам (определение от 24.03.2015 № 695-О).

В случае, когда контролируемая задолженность по процентам погашается взаимозачетом, обязанность по уплате налога на прибыль с той их части (сверхпредельные проценты), которая приравнивается к дивидендам, остается. Здесь единодушны и налоговые органы, и Минфин России (письмо от 14.07.2015 № 03-08-05/40311). Суды также признают применение норм ст. 269 НК РФ в данном случае правомерным (постановление АС Центрального округа от 19.03.2015 № А54-979/2014).

Если проценты по контролируемой задолженности прощены и в полном объеме учитываются в расходах, но при этом превышают установленный предел, они будут исключены из затрат и переквалифицированы в дивиденды. Даже если они фактически не выплачены. В результате налог доначислят из-за неправомерного занижения облагаемой базы. Такое решение принял АС Московского округа (постановление от 13.04.2015 № А40-41135/14).

Рекомендуем также не забывать, что при каждой выплате процентного дохода иностранцу заемщик выступает налоговым агентом и должен удержать и уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 20%. В противном случае он рискует заплатить эти деньги из своих средств.

Татьяна Ильинова, руководитель департамента аудита АКГ «Градиент Альфа»

Тематика

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

 

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Ведомости

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Кадровое Дело

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Belwest

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Деловая россия

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Мое дело
 

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Ведомости

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Кадровое Дело

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Belwest

 

×

Принять участие

 

Или оставьте свои контактные данные и мы вам перезвоним в течении 15 минут

Нажимая кнопку "Отправить" я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности.