Опасные схемы налоговой экономии, которые ещё практикуют компании

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

«Генеральный директор», №10, 2020

Золотой для налоговиков период подходит к концу.

Почему? До 2017 года включительно многие пользовались однодневками, обналичивали деньги, покупали «бумажный» НДС, применяли более креативные схемы оптимизации.

Однако в 2018 году налоговое планирование в массе своей перестало быть серым и черным.

А поскольку по закону налоговики могут проверять только три предыдущих года, то со следующего года свои стандартные претензии они уже мало кому смогут предъявить.

Что будет тогда? Можно прогнозировать ужесточение войны с серыми зарплатами, «наезды» на домохозяйства, которые не смогут объяснить существенное (более чем на 20%) расхождение своих расходов с доходами. И работу с другими известными схемами, до которых раньше у налоговиков не доходили руки. Будьте осторожны и проверьте бизнес на признаки, по которым инспекторы обнаруживают махинации.

Главное в статье

1. Схемы. Мы собрали популярные до сих пор уловки по оптимизации налогов, раскрытие которых налоговики поставили на конвейер.
2. Признаки. Для каждой схемы указаны отличительные признаки, по которым инспекторы ее вычисляют.
3. Ответственность. Вы узнаете, какое наказание грозит компании и ответственным лицам за нарушения.
4. Прогноз. Опрошенные нами эксперты объясняют, почему в скором времени использование этих схем станет еще опаснее.

Павел Гагарин, председатель совета директоров АКГ «Градиент Альфа», Москва:

– Налоговики часто видят схемы там, где их нет. Почему так происходит? Из-за KPI по сбору налогов в бюджет. Цель инспекторов — не пресечь уклонение от уплаты налогов, а наполнить госказну. А с этим возникает все больше сложностей.

Во-первых, проблемы в экономике. Закрытие бизнесов на карантин, мораторий на проведение проверок в период самоизоляции, вал отсроченных банкротств, которые начнутся уже этой осенью. При этом никто не уменьшал инспекторам годовой план по собираемости налогов, который ставился без учета этих факторов.

Бюджет на следующий год свёрстан с учетом «доковидных» налоговых доходов. Если не соберут сегодня — не потратят завтра. А неисполнение бюджета — страшный грех для его виновников.

Во-вторых, эффект высокой базы. В период, когда налоговую службу возглавлял Михаил Мишустин, она показывала феноменальную эффективность. Снижение собираемости налогов будет восприниматься как «неуд» его преемнику и всей его команде. И они это прекрасно понимают. Опытные чиновники знают: снизишь показатели — жди уголовных дел и обвинений в коррупции. Понятно, что никто этого не хочет.

персональная консультация

Схема 1: перевести сотрудников в самозанятые

За человека в штате компания выплачивает страховые взносы до 30 процентов и НДФЛ 13 процентов. Налог на профессиональный доход для самозанятого, который работает с юрлицами и ИП, составляет всего 6 процентов. Уволить сотрудника, и заключить с ним договор как с самозанятым нельзя. Закон запрещает оформлять такое соглашение с бывшим сотрудником, который уволился менее двух лет назад.

Инспекторы обнаружат нарушения, даже если вы создадите юрлицо для найма бывших работников или будете заключать договоры как к само занятыми только с новыми сотрудниками.

На что смотрят налоговики. Подозрительно, если много сотрудников ушло из фирмы и получило статус самозанятых за короткий срок. При этом в месяц они получают такой же доход, что и до увольнения. Другой сигнал: вы —единственный клиент самозанятого. Наконец, инспекторы точно увидят схему, если у бывшего работодателя и у нового клиента самозанятого совпадают учредители или адрес.

Ответственность. За уклонение от оформления трудового договора либо заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, должностным лицам грозит штраф в сумме от 10 тыс. до 20 тыс. руб., юридическим лицам — от 50 тыс. до 100 тыс. руб. Плюс инспекторы доначислят НДФЛ и взносы за весь период, пока сотрудники работали под видом самозанятых, и оштрафуют на 20 процентов от недоимки (ст. 122 и 123 НК).

Схема 2: заключать договоры подряда с ИП вместо трудовых

Суть в том, чтобы зарегистрировать сотрудников как ИП и заключить с ними договоры подряда или оказания услуг. Даже если компания увеличит вознаграждение работнику, чтобы компенсировать расходы ИП на упрощенку и взносы, экономия все равно окажется существенной.

На что смотрят налоговики. Все просто: сотрудники уволились, за короткое время зарегистрировали ИП и заключили договоры с бывшим работодателем.

Особенно странно, если при этом они продолжают подчиняться правилам внутреннего распорядка.

Например, ходят на работу с 9:00 до 18:00 и имеют обеденный перерыв. Некоторые компании даже отправляли сотрудника-ИП в отпуск и составляли для него должностную инструкцию. Наконец, подозрительно, если ИП получает вознаграждение в те же сроки, что и зарплату.

Ответственность. Если вы не сможете обосновать деловую цель перевода сотрудника в ИП (а оптимизация налогов не может являться такой целью), то налоговики посчитают отношения трудовыми с момента заключения договора с ИП. Они доначислят взносы и НДФЛ и взыщут с фирмы 20 процентов от суммы недоимки. Трудовая инспекция оштрафует должностных лиц на сумму от 10 тыс. до 20 тыс. руб., юридических лиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.

Мария Лоецкая, старший юрист юридической компании, Москва:

– Схема с ИП легко выявляется инспекторами.

Привлечение ИП выглядит оправданно, если вы соблюдаете три критерия.

Первый: ранее руководитель ИП не получал дохода как сотрудник в структурах, связанных с компанией. Второй: ИП работает не только с вами, но и с третьими лицами. Третий: ИП выполняет измеримый объем услуг и отчитывается за их исполнение подробно и развернуто.

Если в штате компании есть сотрудники, которые выполняют похожие функции, следует заранее обосновать цель привлечения ИП. При этом можно исходить из специфики услуг, опыта, профессионализма и других аспектов.

Подозрительно, если за короткий срок много сотрудников ушло из фирмы и получило статус самозанятых.

персональная консультация

Схема 3: оформить сотрудников на неполный день

По документам персонал переводят на часть ставки и уменьшенную зарплату. По факту сотрудники трудятся как прежде, а оставшуюся часть зарплаты получают в конверте. Так можно сэкономить на НДФЛ и взносах.

По закону неполная ставка разрешена. Но ее можно вводить только по технологическим и организационным причинам. Налоговики и трудовые инспекторы пристальнее изучают деятельность компаний, где часть сотрудников работают неполный день.

На что смотрят налоговики. Подозрительно, если общий объем работ компании не соответствует количеству рабочего времени. Также можно доказать, что объем работ, которые выполняет сотрудник, по факту не изменился, если в табеле учета рабочего времени обнаружены нестыковки. И наконец, если слишком много сотрудников в штате компании занимают неполную ставку.

Ответственность. Если инспекторы смогут доказать, что фактически персонал трудится полный рабочий день, то должностных лиц оштрафуют на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб., юридических лиц — от 30 тыс. до 50 тыс. руб. Отдельно оштрафуют за зарплаты в конвертах.

Схема 4: уволить с выходным  пособием, а потом принять на работу

Сотрудника — как правило, руководителя — увольняют по соглашению сторон с выплатой трех окладов. А через некоторое время принимают обратно. Сумма компенсационных выплат в этом случае не облагается взносами и НДФЛ, то есть ее можно учитывать в налоговых расходах.

На что смотрят налоговики. Чтобы инспекторы заподозрили схему, достаточно вновь принять на работу в эту же компанию или в ее подразделения уволенного сотрудника, если сумма выплат ранее превысила три оклада. Размер выходного пособия не должен превышать суммы, оговоренные трудовым или коллективным договором. Желательно не увольнять и не принимать на работу сотрудника дважды за короткий срок.

Ответственность. Налоговики доначислят НДФЛ и взносы на эти выплаты и оштрафуют на 20 процентов от суммы недоимки.

«Золотой парашют»

Компания уволила топ-менеджеров с выплатой «золотых парашютов». Через некоторое время эти руководители устроились на работу в организации, подотчетные компании. Инспекторы сделали вывод, что уволенные по соглашению сторон работники не несли неблагоприятных последствий, связанных с незапланированным увольнением.

А статья 178 ТК предусматривает выплату выходных пособий именно в случаях незапланированной утраты основного заработка.

Суд согласился, что выплата выходных пособий (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) Трудовым кодексом не предусмотрена. И компания должна учесть эти выплаты как оплату выполнения трудовых обязанностей (постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.03.2016 по делу № А40-74105/2015).

Схема 5: проводить деньги по фиктивным сделкам

Компания оплачивает стороннему юрлицу выполнение фиктивных работ. Затем деньги проходят через цепочку контрагентов и обналичиваются. Профит: компания учитывает расходы, которых нет, снижает налог на прибыль, получает неучтенную наличность. Однако ввести в заблуждение налоговую вряд ли получится. Инспекторы умеют выявлять фиктивные сделки.

На что смотрят налоговики. Есть цепочки, которые инспекторы не могут «размотать». Но создавать их с каждым годом становится все сложнее.

Инспекторы проверяют, работает ли контрагент по юридическому адресу, есть ли у него сотрудники, активы и иные ресурсы для выполнения контракта. Подозрительно, если руководитель и учредитель контрагента одновременно является руководителем и учредителем еще в нескольких компаниях, если юр. лицо не платит аренду и коммуналку, платит минимальные налоги или не платит их совсем или если его деятельность по ЕГРЮЛ не соответствует заявленной в договоре.

Ответственность. Инспекторы доначислят налог на прибыль, обнулят вычеты по НДС и оштрафуют компанию на 20 процентов от суммы недоимки. Также предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК), подделку документов (ст. 327 УК).

Например, если сумма недоплаченных налогов за 3 года подряд превысит 15 млн руб., осужденный заплатит от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или отдаст зарплату за 1–2 года плюс лишится права заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Рекомендация

Даже если у вас и в мыслях не было проводить фиктивные сделки, вас могут привлечь к ответственности, если обнаружат контракт с недобросовестным контрагентом. Потому даже настоящего партнера желательно просить предоставить данные о том, что он обладает всем необходимым для исполнения сделки. Например, письмо-подтверждение от арендодателя на арендуемое помещение или документы о праве собственности.

Чтобы доказать реальность сделки, будет недостаточно одной первичной документации. Желательно сохранить дополнительные доказательства. Например, электронную переписку с контрагентом в ходе исполнения договора. Это важно, когда операция на значительную сумму и влечет за собой применение вычетов или расходов по налоговой прибыли.

Схема 6: дробить бизнес для использования УСН

В рамках одного бизнеса создается несколько компаний, которые выполняют разные функции, но находятся под единым управлением. Это позволяет применять специальные режимы налогообложения и пониженные ставки страховых взносов, оставаться субъектами МСП.

На что смотрят налоговики. Инспекторы ищут признаки того, что компании подконтрольны одним и тем же лицам. Это могут быть люди и средства производства, которые мигрируют между структурами группы. Совпадающие адреса офисов и производственных площадок, телефоны, позиционирование под единым брендом — инспекторы исследуют каждый из этих признаков и выяснят, с какой деловой целью был разделен бизнес.

Ответственность. Если налоговики докажут факт искусственного дробления бизнеса, то объединят выручку всех компаний — участников схемы, доначислят налог на прибыль и НДС и оштрафуют на 20 или 40 процентов от суммы недоимки.

40%
от суммы недоимки может составить штраф за дробление бизнеса

Схема 7: пробивать фиктивные чеки на возврат

В течение дня компания пробивает чеки и отправляет фискальные сведения в налоговую. Вечером оформляет ложный возврат всей выручки или ее части. Формально фирма использует ККТ, а значит, ее нельзя привлечь к ответственности за неприменение кассы. Но снижает ранее заявленные доходы и получает наличку, которую не нужно учитывать в доходах и можно направить на любые цели.

Налоговикам известна эта схема, они пристально отслеживают все возвраты, особенно на крупные суммы. Внимание инспектора привлекут даже три чека за месяц по одной кассе.

На что смотрят налоговики. Компания систематически оформляет чеки на возврат на большие суммы, во время налоговой проверки не может назвать причину возврата. Например, фирма утверждает, что товар возвращен из-за брака, но у нее при этом нет ни бракованного товара, ни акта рекламации.

Ответственность. Инспекторы доначислят налоги на суммы возвратов и оштрафуют компанию на 20 процентов от суммы недоимки. Также могут вынести предупреждение или взыскать штраф: с директора — от 1 тыс. до 3 тыс. руб., с юр. лица — от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП).

Налоговая может проверять компании на соблюдение законодательства о ККТ с любой периодичностью, запрашивать информацию за любой период. Но инспектор не сможет привлечь фирму к ответственности, если с момента нарушения прошло больше года.

20%
недоимки в качестве штрафа возьмут с компании за фиктивные чеки

персональная консультация

Схема 8: скрывать выручку налом

Компания получает плату за товары и наличным, и безналичным путем. Доходы с расчетного счета показывает в книге учета и платит с них налоги, а наличку скрывает в надежде, что налоговики не узнают о неучтенной выручке.

На что смотрят налоговики. Есть признаки, по которым инспекторы вычислят реальный доход организации. Контролеры изучат технологии производства, соотнесут затраты на покупку сырья и объем произведенных товаров.

Если окажется, что компания должна произвести гораздо больше продукции, чем отразила в учете, инспекторы сочтут, что она скрывает доходы. К такому же выводу налоговики могут прийти после сверки информации о доходах компании с данными ее контрагентов.

Подозрительно, если:

• по документам продукция выпускается в небольших объемах, а затраты на ее производство несоразмерно велики;
• у компании есть не оприходованное оборудование, на котором возможен выпуск неучтенной продукции;
• на складе есть отдельно лежащие материалы, присутствуют следы демонтажа;
• по налоговой декларации расходы превышают доходы;
• компания часто берет займы у физлиц.

Ответственность. Налоговики рассчитают  доход и доначислят налог по УСН, выпишут штраф на 20 процентов от суммы недоимки. Если смогут доказать умышленное сокрытие доходов, то штраф возрастет до 40 процентов (ст. 122 НК).

Схема 9: перевести бизнес-процессы на новую структуру

Цель — избежать доначислений и ответственности. Когда проверка неизбежна или уже началась, перевод бизнеса на новое юр. лицо не поможет. Особенно если с чистого листа выстраиваются отношения с теми же контрагентами, используются прежние активы и трудовые ресурсы.

На что смотрят налоговики. На аффилированность руководителей нового бизнеса с директорами и учредителями «брошенной» компании. Переводили ли между ними контракты с заказчиками и поставщиками. Сколько сотрудников трудоустроены в новую структуру. Какие активы и ресурсы использует новая компания.

Ответственность. Инспекторы взыщут с новой организации долги по налогам, пени и штрафы «брошенной» компании.

«Если “брошенная” компания игнорирует проверку, не представляет первичные документы, то размер вменяемой недоимки может быть увеличен», — говорит Мария Лоецкая.

«А задолженности будут взысканы с новой структуры через суд (п. 2 ст. 45 НК). В этом случае новая компания не обладает статусом проверяемого налогоплательщика и не может использовать инструменты досудебной стадии обжалования: знакомиться с материалами проверки, подавать возражения и апелляционную жалобу», — резюмирует Мария.

персональная консультация