Правила поведения при налоговых проверках. Рекомендации аудиторов

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал “Семинар для бухгалтера”, №9, октябрь 2011 г.

Многие конфликты налоговиков и налогоплательщиков связаны с такими мероприятиями налогового контроля, как выемка документов, осмотр помещений и привлечение специалистов для проведения экспертизы. Эти мероприятия считаются самыми противоречивыми. Дело в том, что в соответствии со статьями 92, 94 и 95 НК РФ выемка документов, осмотр помещений и назначение экспертизы возможны только при выездной налоговой проверке. Вместе с тем статьи 31, 82 и 91 НК РФ дают возможность так трактовать норму, что данные мероприятия возможны в рамках любой формы налогового контроля, в том числе и при камеральной проверке.

Опыт аудиторов свидетельствует: при «камералке» налоговики редко, но все же могут пойти на это. Судебно-арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Некоторые суды занимали сторону налогоплательщиков и выносили решения, что при камеральной проверке эти мероприятия невозможны. Другие полагали, что проведение выемок, осмотров и экспертиз в рамках камеральной проверки обоснованно.

 

ПЛАН СЕМИНАРА

1. Истребование документов при камеральной и выездной проверке.
2. Отказ от опроса обойдется в 3 тысячи рублей.
3. Назначение экспертизы.
4. Выемка документов.
5. Осмотр.

О СЕМИНАРЕ

Место проведения: г. Москва

Тема: «Новейшие тенденции налогового контроля»

Длительность: 3 часа

Стоимость: 4100 рублей

Компания-организатор: учебно-методический центр «Градиент-Альфа», тел. (495) 740-12-64, www.gradient-alpha.ru

О ЛЕКТОРЕ

Татьяна Алексеевна Ильинова, заместитель руководителя аудиторско-правового департамента АКГ «Градиент Альфа», член Экспертного совета при комиссии Московской городской Думы по законодательству. Опыт работы в области общего аудита более 10 лет.

Истребование документов при камеральной и выездной проверке

Практика показывает, что при выездной проверке налогоплательщики сталкиваются с допросами, осмотрами и экспертизами практически всегда, а при камеральной – достаточно редко. В последнем случае налоговики в основном истребуют документы, просят дать пояснения и представить уточненную декларацию.

Истребование документов у налогоплательщика при камеральной проверке возможно в следующих случаях: 

• если он применяет льготы по проверяемому налогу;
• если он подал декларацию на возмещение НДС из бюджета;
• если он подал декларацию по налогу на использование природных ресурсов.

При истребовании документов предоставляются их копии. Каждую страницу представляемых копий рекомендую заверять подписью и печатью организации. Представлять их нужно либо лично с обязательной отметкой об их принятии, либо по почте с описью вложения. Следование данным процедурам защитит налогоплательщика от ответственности за непредставление документов.

Срок, который дается налогоплательщику на подготовку этих копий – десять рабочих дней. Если соответствующее требование выдается лично, срок начинает течь в тот же день. Если документ налогового контроля отправляется по почте, то он считается полученным на шестой день со дня отправки, этот день и является точкой отсчета. Успеет ли в назначенный срок сработать почта, налоговиков не волнует…

Ответственность за непредставление документов ужесточена: теперь она составляет 200 рублей за каждый документ, который не был представлен. Это в четыре раза больше, чем до 2 сентября 2010 года. Учитывая, количество запрашиваемых документов, штраф может быть весьма значительным.

В исключительных случаях, при невозможности предоставить документы в срок, Налоговый кодекс предусматривает возможность отправления ходатайства руководителю инспекции с просьбой предоставить больший срок на подготовку документов. Делать это нужно в первый рабочий день после получения требования. Впрочем, неизвестно, пойдут ли налоговики навстречу, поэтому лучше не ждать ответа, а немедленно начать готовить документы.

Если в последний день вы не успеваете сдать документы лично, то остается возможность до 24 часов отправить их по почте. Если вам это удастся, то документы будут считаться предоставленными в срок.

Требуя документы в рамках выездной проверки, налоговики будут работать с подлинниками бумаг, но копии им все равно потребуются для вложения в материалы дела. Со 2 сентября 2010 года к акту налоговой проверки ФНС обязана приложить еще и документы, которые подтверждают выявленные замечания, отраженные в акте.

Так же, как и при камеральной проверке, требование предоставить документы налогоплательщику вручат лично или пришлют по почте. На подготовку документов у организации есть те же 10 рабочих дней.

При передаче документов в налоговую инспекцию, важно зафиксировать день и факт передачи. Идеально, если документы передаются лично. В этом случае в инспекции сделают акт приема-передачи, в котором необходимо указать ссылку на требование и перечислить предоставленные документы. Этот акт подписывают обе стороны, что является подтверждением того, что документы переданы в срок.

Если не удается передать документы лично инспектору, лучше отнести их в канцелярию налоговой инспекции. Там поставят дату и штамп, подтверждающие, что документы приняты и представлены своевременно.

Если ни тот, ни другой вариант невозможен, остается только отправить документы по почте. Почтовое отправление должно быть с описью вложения и с информацией, позволяющей идентифицировать почтовый перевод с требованием.

Отказ от опроса обойдется в 3 тысячи рублей

Свидетелем может быть любое физическое лицо, владеющее какой-либо информацией об организации, кроме:

• недееспособных граждан; 
• лиц, не достигших 14 лет; 
• специалистов, обязанных в рамках своей деятельности хранить коммерческую тайну (адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи, священнослужители).

Опрос свидетелей практически всегда проходит на территории налоговой инспекции. Расходы, связанные с явкой свидетелей на место дачи показаний ИФНС обязана возместить. Расходы возмещаются из бюджета и оплачиваются после проведения опроса.

При опросе свидетеля представители налогоплательщика присутствовать не могут. Предупредив свидетеля, инспекторы вправе производить аудио- и видеозапись, а также фотосъемку. Стоит помнить, что согласно статье 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого.

Если свидетель не является в назначенный день в налоговую инспекцию, то ему грозит штраф 1000 руб., а при отказе штраф увеличивается до 3000 руб.

Назначение экспертизы

Назначают экспертизу в следующих случаях: 

• когда нужно подтвердить подлинность документов;
• когда необходимо проверить цены организации на соответствие рыночным;
• когда текущий ремонт следует отделить от капитального, реконструкцию – от модернизации и т.п.;
• когда необходимо определить достаточность и правомерность материально-технического оснащения – те ли материалы и сырье и в том ли количестве используются для производства.

Выбор эксперта – прерогатива налоговиков.

При проведении экспертизы у налогоплательщика есть следующие права. Он имеет возможность узнать о том, что экспертиза будет проводиться, знать о месте ее проведения. Налогоплательщик вправе попросить разрешения присутствовать на экспертизе, а также имеет возможность дать отвод эксперту. При наличии аргументов проверяемая организация может предложить своего эксперта, но неизвестно, согласится ли на это налоговая инспекция. Налогоплательщик имеет право ознакомиться с результатами экспертизы, задавать уточняющие вопросы эксперту, просить о дополнительных мероприятиях и о дополнительной экспертизе.

Выемка документов

В случаях, если компания не представила документы или у налоговиков есть уверенность, что они будут искажены, заменены или уничтожены, у инспекторов есть предусмотренное Налоговым кодексом право произвести выемку. При этом изымаются оригиналы документов. И компания не сможет получить их до окончания проверки, вынесения решения и окончания срока, в течение которого можно инициировать судебное разбирательство. У нее остаются копии, заверенные налоговиками.

Но сначала инспекция обязана предложить добровольно предоставить документы. Даже если компания не согласна, ее представители не могут препятствовать тому, чтобы инспекторы зашли в офис для проведения выемки. Как проводится выемка? ИФНС выносит специальное решение о ее проведении. Непосредственно во время выемки должны присутствовать двое понятых и составляться протокол, содержащий следующие данные:

• дата и место проведения мероприятия;
• время его начала и окончания;
• ФИО и паспортные данные всех присутствующих при оформлении (представители налогоплательщика имеют право присутствовать);
• описание мероприятия;
• результат мероприятия.

С протоколом все присутствующие должны ознакомиться, они могут внести возражения и дополнения, а затем должны его подписать.

Осмотр

Помимо выемки, налоговики могут произвести осмотр помещения или территории налогоплательщика. Это могут быть арендуемые офисы, производственные корпуса, вспомогательные помещения, гаражи, столовые, склады. Цель осмотра – выявить неучтенное имущество, сравнить увиденное с тем, что представлено в балансе, сравнить количество сотрудников и товара с заявленным.

При проведении осмотра должен составляться протокол и присутствовать двое понятых.

Иногда налоговики могут произвести инвентаризацию в присутствии материально-ответственного лица, отвечающего за эти активы. Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, помещения опечатываются, чтобы в них нельзя было проникнуть. При этом составляется инвентаризационная опись и акт инвентаризации. При осмотре и инвентаризации налоговики могут проводить фото- и видеосъемку.

Конспект подготовила Светлана ПЕТРОВА

 

ОБРАЗЕЦ

Акт

приема-передачи документов

согласно Требованию ИФНС России № 08 по г. Москве

от 30.05.2011 № 148

 

г. Москва                                                                                        31.05.2011

 

Настоящим актом подтверждается:

1. ООО “Лучшая компания” (ИНН 7701151215, КПП 770101001), в лице генерального директора Петрова В.П., действующего на основании Устава, согласно Требованию о представлении документов передало, а ИФНС России № 8 по г. Москве в лице старшего государственного налогового инспектора Мотыльковой М.Ж. получила следующие документы.

 

Наименование документа	Количество (шт.)
Заверенная копия книги покупок ООО “Лучшая компания” за I квартал 2010 г.	1
Заверенная копия книги покупок ООО “Лучшая компания” за II квартал 2010 г.	1
Заверенная копия книги покупок ООО “Лучшая компания” за III квартал 2010 г.	1
Заверенная копия книги покупок ООО “Лучшая компания” за IV квартал 2010 г.	1
Всего	4

 

Настоящий акт составлен в 2 экземплярах, один из которых остается у ИФНС России № 8 по г. Москве, другой – у ООО “Лучшая компания”.

 

Время принятия документов:

15-00       “31” мая 2011 г.

 

От ООО “Лучшая компания”:                   От ИФНС России № 08 по г. Москве:

Генеральный директор                          Старший налоговый инспектор

           Петров      (Петров В.П.)                         Мотылькова   (Мотылькова М.Ж.)