Списание просроченной продукции

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Статья в журнале “Бухгалтерские вести”,  № 43, 2009г

Можно ли списать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимость просроченной пищевой продукции и затраты на ее утилизацию?

Очевидно, что в связи с кризисом, продажи ряда товаров резко упали. Таким образом, вопрос просрочки нереализованного товара стал достаточно актуальным.

Согласно ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случаях, когда действующим законодательством предусмотрены обязательные требования к качеству передаваемого товара, продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий данному требованию.

Определение срока годности содержится в п. 1 ст. 472 ГК РФ и п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей”. Срок годности это период, по истечении которого товар считается непригодным к использованию. 

В соответствии п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей” на продукты питания (а также парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары) изготовитель обязан устанавливать срок годности. 

При этом, товара по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещена. 

Вопрос о том, можно ли включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость просроченной пищевой продукции и затраты на ее утилизацию достаточно неоднозначный. 

Учитывая тот факт, что товары были предназначены для продажи, т.е. для деятельности, направленной на получение дохода, то, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, их стоимость логично было бы включить в состав прочих расходов. 

Но какого мнения по этому вопросу придерживаются официальные органы? 

У налоговиков позиция по данному вопросу также неоднозначна. 

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 27.01.2005 № 20-12/5630, в случае списания (уничтожения) товаров с истекшим сроком годности (хранения) затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли. 

В то же время, в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 № 20-12/037680 сказано, что, если организация соблюдает порядок проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, то она имеет право признать расходы, обусловленные изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода на основании вышеупомянутого пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. 

Минфин же выражает категоричное мнение, о невозможности включения данных расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в частности об этом указано в Письмах Минфина РФ от 09.06.2009 № 03-03-06/1/374, от 27.06.2008 № 03-03-06/1/373. 

Выражая свое мнение, Минфин основывается на следующем, так как в данном случае не происходит перехода права собственности и, собственно реализации товара (ст. 39 НК РФ), то и не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, установленного ст. 247 НК РФ. А значит, данные расходы не могут быть признаны расходами, произведенными для осуществления деятельности направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). 

Совершенно очевидно, что если организация не согласна с мнением официальных органов, то, в данном случае, ей придется отстаивать свою позицию в суде.