Учет расходов на рекламу в торговой организации

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

“Финансовая газета”, №44, октябрь 2010г.

Согласно Федеральному закону от 13.03.2006 N 38-ФЗ “О рекламе” п. 1 ст. 3  «реклама – информация,  распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Обратите внимание, что рекламой не является (п. 2 ст. 2 Закона “О рекламе”):

информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;

вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

ненормируемые;

нормируемые.

В п. 4 ст. 264 НК РФ приведено следующее деление расходов на рекламу признаваемых организацией:

• ненормируемые;
• нормируемые.

Список ненормируемых рекламных расходов закрытый.  Данные расходы признаются  налогоплательщиком в размере фактических затрат.
1. На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. Световая  и иная наружная реклама, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4. Изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.  Сюда же  относятся затраты на  буклеты, лифлеты и флаерсы (Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93);
5. Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Нормируемые затраты для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 %  выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Это расходы:
1. Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
2. Расходы на иные виды рекламы, не указанные в предыдущих пунктах осуществленные налогоплательщиком  в течение отчетного (налогового) периода.
Перечень нормируемых рекламных расходов остается открытым и при исчислении налога на прибыль в составе рекламных расходов могут учитываться затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу,  которые прямо в НК РФ не указаны.

В налоговом учете расходы на рекламу включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией  (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что затраты на социальную рекламу Минфин России запрещает включать в состав расходов (Письмо от 26.12.2008 N 03-03-05/187). Социальная реклама –  это реклама, направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства (п. 11 ст. 3 Закона “О рекламе”).

При методе начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы на рекламу –  косвенные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

При  кассовом методе, разумеется,  рекламные расходы признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”. Не нормируются и  включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Один из видов расходов на рекламу,  полностью признаваемых организацией – расходы на наружную рекламу.

Определение  наружной рекламы  дано в  ст. 19 Закона “О рекламе”.  Основной  критерий то, что это рекламные конструкции, монтируемые и располагаемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта.

Наружную рекламу организация может распространять путем изготовления  собственных рекламных конструкций, или обращаясь к услугам рекламных компаний.

Возникающие расходы  согласно п. 4 ст. 264 НК РФ полностью принимаются к расходам организацией, но разными способами.

ООО «Альфа» размещает свою рекламу:
1.Организации оказывают услуги по размещению ее рекламы на улицах города за 60000,00 рублей в месяц на 6 месяцев (без НДС, деятельность переведена на ЕНВД);

Проводки в данном случае  у ООО «Альфа»:

На дату предоплаты за услуги:

Д-т  60   К-т 51  оплата за рекламные услуги  60000,00 рублей

На последнее число  месяца:

Д-т  44.1  К-т  60  отражена стоимость рекламных услуг.

Д-т  90.7  К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу.

В данном случае сумма рекламных расходов определяется как стоимость приобретенных рекламных услуг.

2.Организация заказала изготовление и установку  электрифицированного рекламного щита. Стоимость работ составила 120000,00  рублей  (в т. ч. НДС 18305,00),срок полезного использования рекламного щита установлен 7 лет.И заказала,изготовление 5 рекламных щитов за 20000,00 рублей каждый (в т.ч. НДС-3051,00).

Проводки  у ООО «Альфа» в случае приобретения электрифицированного  рекламного щита:

На дату предоплаты за рекламный щит:

Д-т  60   К-т  51  предоплата за   рекламный щит 120000,00  рублей

На дату перехода права собственности на щит:

Д-т   08   К-т   60 – отражена стоимость работ по изготовлению и установке рекламного щита 101695,00 рублей;

Д-т   19   К-т  60 – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом  18305,00 рублей;

Д-т   68   К-т  19 – принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком 18305,00 рублей;

На дату ввода в эксплуатацию ОС:

Д-т  01   К–т  08 –  щит принят к учету в составе основных средств 101695,00 рублей;

В конце месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС:

Д-т   44.1    К-т   02 – начислена амортизация по рекламному щиту 1210,65 рублей;

Д-т  90.7   К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу, амортизация рекламного щита 1210,65 рублей.

В случае если рекламный щит признается  амортизируемым имуществом согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ  его стоимость погашается путем начисления амортизации. И в состав рекламных расходов организация включает  сумму начисленной амортизации (письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213, от 25.04.2003 N 04-02-05/3/35, УМНС России по г. Москве от 25.08.2003 N 26-12/46254).

Есть  судебная практика, в которой  суды признают  данные объекты носителями рекламной информации, и  срок использования рекламной информации зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на продукцию, производимую налогоплательщиком. И затраты на изготовление таких вывесок и плакатов относятся к расходам на рекламу и списываются сразу (см. Постановления ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3, от 14.01.2005 N Ф09-5757/04-АК).

Проводки  у ООО «Альфа», в случае приобретения рекламных щитов, не  являющихся  амортизируемым  имуществом:

На дату перехода права собственности на щиты:

Д-т  10   К-т  60   оприходованы материалы 84745,00 рублей;

Д-т  19   К-т   60   – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом  15255,00 рублей;

Д-т   68   К-т   19 – принята к вычету сумма НДС 15255,00 рублей;

Д-т   44.1    К-т   10 – списаны расходы  по рекламным  щитам  84745,00 рублей;

На последнее число  месяца:

Д-т  90.7   К-т  44.1  списаны расходы  на рекламу 84745,00 рублей.

В данном случае в состав рекламных расходов включается стоимость  приобретения (создания) рекламных щитов.

При  списании расходов на рекламу, размещенную на средствах транспорта, надо иметь в виду то, что законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (ст. 20 Закона “О рекламе”).

В  целях налогообложения прибыли затраты, связанные с рекламой на транспорте, относятся к нормируемым расходам и при исчислении налога на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334).

При изменении внешнего вида автомобиля (любого транспортного средства) согласно позиции  Минфина России   (письмо от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148) такие затраты не являются расходами на модернизацию и, не могут увеличивать первоначальную стоимость автомобиля. Это  рекламные расходы и учитываются  в целях налогообложения прибыли в пределах 1% выручки от реализации.

Обратите внимание, что реклама в метро то же не считается наружной рекламой.  Данные рекламные расходы являются нормируемыми и признаются в соответствии со ст. 249 НК РФ. (Письмо Минфина России от 16.10.2008 N 03-03-06/1/588,  письмо  Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43630, Письме от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361).
Разберем на примере учет нормируемых затрат на рекламу.

Статья печатается в сокращенном варианте. Полная версия статьи размещена в “Финансовой газете”, №44, октябрь 2010г.