«Вопрос – Ответ»

18.01.2006
Автор: Пресс-служба Градиент Альфа

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Бурсулая Тенгиз – Информационно-аналитическая газета «Налоги», №3 (461) январь 2006г. Каков порядок учета таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации в бухгалтерском и налоговом учете?


Бурсулая Тенгиз – Информационно-аналитическая газета «Налоги», №3 (461) январь 2006г.

Вопрос № 1:

Каков порядок учета таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации в бухгалтерском и налоговом учете?

 

Ответ:

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). На основании вышеуказанного пункта ПБУ 6/01 к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся среди прочих затрат таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта основных средств.

Учитывая вышеизложенное, таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств на таможенную территорию Российской Федерации, включаются организацией в их первоначальную стоимость.

 

В налоговом учете при ввозе в Россию объекта основного средства таможенные пошлины и сборы также включаются в его первоначальную стоимость. Основанием для этого служит ст. 257 НК РФ. В ней сказано, что первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

 

Вопрос № 2:

Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с оплатой стоимости возмещения потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством?

 

Ответ:

Статьей 261 НК РФ установлено, что расходы на подготовку территории к ведению строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ относятся к расходам на освоение природных ресурсов. Пунктом 2 ст. 261 НК РФ уточнено, что расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введения в действие гл. 25 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, затраты, не включаемые в состав капитальных вложений, могут быть приняты к налоговому учету в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что перечисленные виды расходов к налоговому учету принимаются не единовременно, а списываются равными долями в течение определенного периода (12 и 60 месяцев) – в зависимости от вида расходов.

Вышеуказанные расходы поименованы в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.

Поэтому данные расходы включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации согласно п. 2 ст. 261 НК РФ.

 

Вопрос № 3:

При внесении учредителем (доля более 50%) вклада в имущество произведена его оценка, расходы по проведению которой оплачены нашей организацией. Можно ли учесть расходы по проведению оценки при налогообложении прибыли?

 

Ответ:

Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ. При этом в НК РФ напрямую не предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при внесении вклада в имущество ООО

По данному вопросу существуют две точки зрения.

1-я точка зрения заключается в следующем:

Согласно п.5 ст. 270 НК РФ расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы. Это может означать, что нормы гл. 25 НК РФ предписывают все расходы, связанные с приобретением основных средств (кроме расходов, в отношении которых прямо предусмотрен иной порядок налогового учета, например проценты по кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов), включать в их первоначальную стоимость и в составе расходов текущего периода не учитывать.

2-я точка зрениязаключается в следующем:

Согласно п.1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, если оно получено налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с правилами главы 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, НК РФ напрямую не содержит норм, обязывающих организацию в подобном случае включать расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств.

Исходя из изложенного для целей налогового учета расходы по независимой оценке при буквальном прочтении норм НК РФ в первоначальную стоимость основных средств включать не следует.

По нашему мнению, они могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией как оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества (пп.40 п.1 ст. 264 НК РФ). Для правомерности включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, они должны отвечать общим критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ (т.е. являться обоснованными, экономически оправданными, направленными на получение дохода и быть документально подтверждены).

 

Вопрос № 4:

 

Можно ли учесть расходы, связанные с демонтажом оборудования без последующего списания, при налогообложении прибыли?

 

Ответ:

В случае демонтажа основных средств при их перемещении без последующего списания либо реализации затраты, связанные с выполнением указанных работ, по нашему мнению, следует отнести на счета затрат на производство продукции (работ, услуг), как правило, на счет 26 “Общехозяйственные расходы”.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. В том же пункте приведен закрытый перечень случаев, когда допускается изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету: достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка.

Поскольку в рассматриваемой ситуации не происходит достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объекта основных средств, а производится лишь его перемещение, нет оснований для изменения его первоначальной стоимости.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, предусмотрено отнесение затрат, связанных с перемещением объекта основных средств внутри организации, на затраты на производство. Следовательно, расходы организации по демонтажу объекта основных средств следует признать расходами по обычным видам деятельности организации на основании п. 7 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете данные расходы (без учета НДС) отражаются на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ (при их выполнении подрядной организацией) записью по дебету счетов учета затрат, например счета 25 “Общепроизводственные расходы”, в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Сумма НДС, предъявленная исполнителями, отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В случае демонтажа оборудования без последующего списания указанные расходы, по нашему мнению, должны быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 6 п. 1 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Затраты на демонтаж оборудования являются экономически оправданными, выражены в денежной форме и документально подтверждены. В связи с этим на основании п. 1 ст. 252 НК РФ они признаются расходами, уменьшающими полученные организацией доходы в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при определении организацией расходов в целях налогообложения прибыли методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Датой осуществления расходов признается дата подписания акта приема-сдачи выполненных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На основании п. 1 ст. 318 НК РФ рассматриваемые расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Тематика

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

 

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Ведомости

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Кадровое Дело

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Belwest

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Деловая россия

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Мое дело
 

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Ведомости

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Кадровое Дело

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Belwest

 

×

Принять участие

 

Или оставьте свои контактные данные и мы вам перезвоним в течении 15 минут

Нажимая кнопку "Отправить" я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности.