Вознаграждение за объем продаж: нюансы учета

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал “Налоговые споры”, №11, ноябрь 2010г.

Если поставщик продовольственных товаров выплачивает розничному продавцу на основании договора поставки вознаграждение, не предусмотренное п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ, то такое вознаграждение нельзя учесть в целях налогообложения прибыли.

Письмо Минфина России от 18.08.2010 № 03-03-06/1/554 (извлечение):

Федеральный закон № 381-ФЗ не использует понятия “скидка”, “премия” или “бонус”.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 191 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пункт 6 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ содержит положение, согласно которому включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменение не допускаются.

Учитывая изложенное, расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного п. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

При этом п. 4 ст. 9 Федерального закона № 381-ФЗ не установлен порядок расчета предельного размера вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. Полагаем, что такой порядок должен определяться договором поставки.

Наш комментарий

Перед  тем  как рассмотреть  возникшую ситуацию, проанализируем отдельные нормы Закона о торговле, в частности порядок расчета вознаграждения, установленный в п. 4 ст. 9 данного Закона.

Закон о торговле вступил в силу с 1 февраля 2010 г. и определил, что с 1 августа 2010 г. сети магазинов не имеют права требовать с поставщиков вознаграждение за объем продаж, которое превышает 10% от цены приобретенных товаров и не включается в цену товаров (п. 4 ст. 9 Закона о торговле). Данное вознаграждение не может применяться к отдельным видам социально значимых товаров, перечень которых устанавливается Правительством РФ (п. 5 ст. 9 Закона о торговле).

Комментируемое письмо имело целью внести ясность в работу бухгалтерии и юридической службы компаний.

Как рассчитать сумму вознаграждения

Закон о торговле не дает ответа на вопрос о том, каким образом следует рассчитывать сумму вознаграждения. Минфин России в комментируемом письме указал, что размер вознаграждения должен определяться договором поставки. Нельзя утверждать, что это внесло хоть какую-то ясность в решение указанной проблемы.

Однако в более раннем письме от 02.04.2010  №  03-07-11/85  Минфин России отмечал, что данное вознаграждение исчисляется исходя из указанной в договоре поставки рыночной цены продовольственных товаров, которая включает соответствующую сумму НДС. По мнению автора, следует придерживаться именно этой точки зрения.

Обратите внимание

При определении цены продовольственных товаров размер вознаграждения не учитывается. Следовательно, сумма вознаграждения в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет.

Нужно ли облагать НДС сумму вознаграждения?

Ранее Минфин России определял, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, НДС не облагаются (см. письма от 08.12.2006 № 03-04-11/237, от 16.11.2006 № 03-04-11/219). Впоследствии, пересмотрев свою точку зрения, финансисты решили, что НДС в отношении вознаграждений начислять все же следует (см. письма Минфина России от 26.07.2007 № 03-07-15/112, ФНС России от 30.08.2007 № ШС-6-03/688@).

Арбитражная практика по данному вопросу складывалась в основном в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.2009 № А79-5797/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2009 № А27-8497/2009, ФАС Поволжского округа от 16.07.2009 № А65-21420/2008).

Но в декабре 2009 г. Президиум ВАС РФ вынес постановление от 22.12.2009 № 11175/09, в котором было закреплено, что независимо от порядка предоставления скидок и бонусов при определении налоговой базы по НДС сумма выручки исчисляется с учетом скидок. Это значило, что сумма вознаграждения, которая выплачивается покупателю за приобретение определенного объема товаров, включается в налоговую базу по НДС.

В то же время после вступления в силу Закона о торговле споры по данному вопросу прекратились. Ведь п. 4 ст. 9 Закона о торговле предусматривает, что при определении цены продовольственных товаров размер вознаграждения не учитывается. Следовательно, сумма вознаграждения в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет (см. письмо Минфина России от 02.06.2010 №03-07-11/231).

Рассмотрим порядок учета сумм вознаграждения на примере.

Пример

Согласно договору поставки от 01.09.2010 ООО “Альфа” обязуется до 1сентября 2011 г. поставить ООО “Бета” продовольственные товары всего в количестве 100 тонн. Цена 1 тонны товара равна 40 000руб., в т. ч. НДС 18%. Сумма договора составила 4 000 000 руб., в т. ч. НДС 18% (610 169,49 руб.). В договоре предусмотрено вознаграждение, которое составляет 400 000 руб. ((40 000 руб. х 100 т) х 10%).

В течение года поставки осуществлялись разными партиями и вознаграждение начислялось частями.

• 5   октября   2010   г.   отгружено 5 тонн на сумму 200 000руб., в т. ч. НДС 18%. Начислено вознаграждение 10%-20 000 руб.

Данные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями:

– Д 62 К 90.1 – 200 000 руб. Отражена выручка от реализации товара;

– Д 90.3 К 68 (субсчет “Расчеты по НДС”) – 30 508,47 руб. Начислен НДС к уплате в бюджет;

– Д 44 К 62 -20 000 руб. Начислено вознаграждение,    предусмотренное договором поставки продовольственных товаров.

Аналогичные проводки делаются в бухгалтерском учете при каждой отгрузке.

– Д51 К 62- 200 000 руб. Поступила оплата от покупателя за отгруженные товары;

-Д 62 К 51 -20 000 руб. Перечислено вознаграждение покупателю;

• 10  октября 2010 г.  отгружено 25 тонн на сумму 1 000 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Начислено вознаграждение 13%- 136 000 руб.
• 12   декабря   2010  г.   отгружено 25 тонн на сумму 1 000 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Начислено вознаграждение 10%- 100000 руб.

По итогам 2010 г. расходы в части вознаграждений составили 256 000 руб.

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения является для поставщика расходом, который включается в состав расходов по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Расход признается при возникновении у покупателя права на получение вознаграждения в соответствии с условиями договора (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).

При налогообложении прибыли расходы на вознаграждение включены в состав внереализационных расходов (подп.  19′ п.  1 ст. 265 НК РФ, см. также письма Минфина России от     12.04.2010    №    03-03-06/1/251, от 13.04.2010 №03-03-06/1/263). – 20   января   2011    г.   отгружено 45 тонн на сумму 1 800 000 руб., в т. ч. НДС 18%. Начислено вознаграждение 8% – 144 000 руб.

Всего сумма начисленного вознаграждения по договору составила 400 000 руб. Как видно из примера, при отгрузке 10 октября 2010 г. начислено вознаграждение покупателю в размере 14%, что превышает предельный размер, установленный Законом о торговле. Но так как итоговая величина начисленного вознаграждения по договору не превышает 10%, представляется, что превышение предельного процента в период исполнения договора не будет являться нарушением требований п. 4 ст. 9 Закона о торговле.