Ввоз товаров из Белоруссии

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал “Бухгалтерские вести”, № 35, сентябрь 2010 г.

Республика Беларусь является одной из стран-участниц Таможенного союза

Ввоз (импорт) товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При ввозе товаров с территории любых государств, кроме участников Таможенного союза, организации платят НДС на таможне (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь, организациям следует руководствоваться Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (до 1 июля 2010 года – Соглашением от 15.09.04), Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол) от 11.12.09.

Порядок уплаты НДС

В соответствии с вышеуказанным Соглашением таможенный контроль на границе с Республикой Беларусь отсутствует, поэтому уплату НДС контролируют налоговые инспекции. Налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения. Таким образом, при импорте товара из Белоруссии перечислить НДС должен российский налогоплательщик – собственник товаров, включая компании (либо предпринимателей), которые применяют специальные режимы налогообложения.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). В соответствии с Соглашением от 15.09.04 налоговая база при импорте товаров из Белоруссии определялась несколько иначе: туда включались также затраты на доставку, в связи с чем возникали споры, включать ли в налоговую базу затраты на доставку белорусского товара, если ее осуществлял российский перевозчик.

Срок уплаты НДС в соответствии с п. 7 ст. 2 Протокола – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного товара (либо сроком платежа, предусмотренного договором лизинга). Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства – члена Таможенного союза.

В соответствии со сроком уплаты НДС, организация-покупатель должна предоставить в свою налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам. Следует отметить, что в нынешнем Соглашении, в отличии от более раннего, предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации (п. 9 ст.2  Протокола), установленная национальным законодательством, т. е. российский налогоплательщик будет оштрафован по ст. 119 НК РФ. Одновременно с этой декларацией налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган еще ряд документов (п. 8 ст. 2 Протокола):

• заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде);
• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь, кроме случаев когда оформление таких документов не предусмотрено;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары;
• информационное сообщение (ранее не представлялось, теперь представляется в случае, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией другого);
• договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения).

Документы (кроме заявления на ввоз товаров и уплате косвенных налогов), могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством.

Бланк заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Приложение  

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется (см. образец выше) налогоплательщиком (плательщиком) (далее – налогоплательщик) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме, либо освобождение от обложения НДС и (или) акцизов. Два экземпляра заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению своему белорусскому партнеру, только в этом случае он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам.

Пример 1 (Общая система налогообложения) 

Организация «Альфа» в августе приобрела у белорусской организации «Бета» партию пива 2500 бутылок объемом 0,5 л крепостью 4,3%, договорная стоимость составила 35 000 руб. Согласно учетной политике организации «Альфа» для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением товара, включаются в его стоимость.

Рассчитаем косвенные налоги и составим бухгалтерские проводки.

При ввозе подакцизного товара, в данном случае пива, (подп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ) на территорию одного государства – участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства – участника таможенного союза (в данном случае – Беларусь), косвенные налоги взимаются налоговыми органами РФ по месту постановки на учет организации – собственника товара (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения, п. 1 ст. 2 Протокола). То есть, в данном случае организация «Альфа» обязана рассчитать и уплатить НДС и акциз в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (п. 4 ст. 2 Протокола). В данном случае сумма акциза составит: 2500 х 0,5 х 9 руб./л = 11 250 руб.

Налоговая база для исчисления НДС складывается из стоимости приобретенных товаров (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола). В данном случае НДС составит: (35 000 + 11 250) х 18% = 8 325 руб.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Акциз к вычету не принимается, он включается в стоимость приобретенного товара.

Пример 2 (Упрощенная система налогообложения)

Российская организации «Омега», применяющая упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрела в июле у белорусской организации «Гамма» товар стоимостью 450 000 руб. Для доставки товара была привлечена российская автотранспортная компания, стоимость ее услуг составила 59 000 (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Согласно учетной политике организации «Омега» для целей бухгалтерского учета затраты по доставке товара включаются в себестоимость товаров.

Плательщиком НДС является российская компания «Омега». Налоговая база по НДС составляет 450 000 рублей, таким образом, НДС составит 450 000 х 18% = 81 000 руб. Следует отметить, что до 01.07.10 в налоговую базу по НДС включались также и расходы по транспортировке товара. НДС должен быть уплачен не позднее 20 августа (месяц, следующий за месяцем принятия к учету импортируемых товаров). В этот же срок должна быть предоставлена соответствующая налоговая декларация и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Организация «Омега», применяющая УСН, не является плательщиком НДС, следовательно, права на вычет сумм НДС не имеет. Также нельзя принять к вычету сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на приобретение (подп. 2,5,6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, п.2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В данном случае фактические затраты на приобретение товара складываются из:

• суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставки белорусскому поставщику товара (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);
• суммы невозмещаемого НДС (абз. 6 п.6 ПБУ 5/01);
• стоимости услуг транспортной компании по доставке товара с учетом НДС (абз. 6, 8 п. 6 ПБУ 5/01) в соответствии с учетной политикой организации «Омега».

Бухгалтерские проводки:

В заключении следует перечислить ряд документов, вступивших в силу с 01.07.10 года в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 №36, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при операциях внутри союза:

• договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.07);
• соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;
• единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 №18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 №130);
• соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.08;
• соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.08;
• договор о Таможенном Кодексе таможенного союза;
• соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 “О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказания услуг в Таможенном союзе”. В ред. от 11.12.09.
• Протокол от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ. В ред. от 30.07.10.
• Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «Об утвердждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В ред. от 26.03.07.
• Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза».