Владимир Устюжанин — Журнал «Бухгалтерские вести», №13 март 2006 г. Суммы пособий выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в 2006 году претерпели некоторые изменения.
Журнал «Бухгалтерские вести», №13 март 2006 г.
Суммы пособий выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, в 2006 году претерпели некоторые изменения.
В соответствии со ст. 183, 184, 255, 256 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) размер и порядок расчета пособий, выплачиваемых ФСС РФ, в 2006 году регулируется следующими Федеральными законами Российской Федерации:
- Федеральный закон от 22.12.05 №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» (далее Закон №180-ФЗ).
- Федеральный закон от 22.12.05 №173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год» (далее Закон №173-ФЗ).
- Федеральный закон от 19.05.95 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее Закон №81-ФЗ).
- Федеральный закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон №125-ФЗ).
- Федеральный закон от 31.12.02 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее Закон №190-ФЗ).
Рассмотрим подробнее виды пособий выплачиваемых ФСС РФ, в которых произошли изменения, вступившие в действие в 2006 году, регулируемые вышеуказанными нормативными документами.
Пособие по временной нетрудоспособности.
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Федеральным законом также устанавливаются размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты.
С 1 января 2006 года в связи с вступлением в силу Закона №180-ФЗ размер и порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых ФСС РФ, претерпел изменения.
Максимальный размер пособия по нетрудоспособности в 2006 году был увеличен на 2520 рублей по сравнению с 2005 годом (12 480 рублей) и составил 15 000 рублей за полный календарный месяц (п. 1 ст. 3 Закона №180-ФЗ).
Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности в 2006 году Законом №180-ФЗ был оставлен без изменений.
Согласно п. 1 ст. 2 данного Закона пособие по временной нетрудоспособности, исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица (см. Положение по об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.03 №213 – далее Положение №213), выплачиваемой ему работодателем за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона №180-ФЗ застрахованному лицу, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, проработал фактически менее 3 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием), выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (далее МРОТ), установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — МРОТ с учетом этих коэффициентов.
В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).
Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности сохранился таким же, как в 2005 году (см. п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.04 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год»). В 2004 году вся сумма пособия выплачивалась за счет средств ФСС РФ, начиная с первого дня.
В 2006 году застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками единого социального налога в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (п. 1 ст. 1 Закона №180-ФЗ).
Однако работодатель оплачивает первые два дня временной нетрудоспособности работника только в том случае, если работник сам заболел или получил травму лично, при других страховых случаях временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком, при протезировании, искусственному прерыванию беременности и др. случаях, а также при выплате пособия по беременности и родам) пособие, как и прежде, выплачивается с первого дня нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам за счет средств обязательного социального страхования (Письмо ФСС РФ от 23.01.06 №02-18/07-541).
Период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Следовательно, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы), приходящиеся на первые два календарных дня.
Специальные налоговые режимы
Обратите внимание, что в организациях применяющих специальные налоговые режимы, при выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работникам п. 1 ст. 1 Закона №180-ФЗ не применяется. В связи с этим лицам, работающим в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из прежних источников и в том же порядке, который определен Федеральным законом от 31.12.02 №190-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 23.01.06 №02-18/07-541).
Работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ не должна превышать за полный календарный месяц размер МРОТ, на это указывает ст. 2 Закона №190-ФЗ
Отмечу, что Федеральным Законом от 29.12.04 №198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты туда» установлены следующие размеры суммы МРОТ действующие в 2006 году:
· с 1 сентября 2005 года 800 рублей.
· с 1 мая 2006 года 1100 рублей.
Пример 1
Работник проработал фактически менее 3-х месяцев.
Работник Александров Д.Н. ранее нигде не работающий был принят на должность менеджера в ООО «Техно» 10 января 2006 года. Должностной оклад был установлен в размере 9000 рублей. 20 марта 2006 года он заболел и вышел на работу только 28 марта 2006 года.
Учитывая, что Александров Д.Н. отработал в ООО «Техно» менее 3-х месяцев (50 календарных дней – период рассчитывается до месяца болезни, т. к. работник был принят на должность менее года назад), сумма пособия ему должна выплачиваться в размере, не превышающем МРОТ, за полный календарный месяц, значит, в данном примере должностной оклад мы не учитываем.
МРОТ действующий в марте 2006 года равен 800 рублям, следовательно, сумма дневного пособия за март 2006 года составит:
800 руб. : 22 дня (количество рабочих дней в марте 2006 года) = 36,36 руб.
Александров Д.Н. отсутствовал на работе по причине болезни 6 рабочих дней. Из них первых 2 дня оплачивает ООО «Техно», а оставшиеся 4 дня оплачиваются за счет средств ФСС РФ:
36,36 руб. х 2 дня = 72,72 руб.
36,36 руб. х 4 дня = 145,44 руб.
Общий размер пособия, выплаченный работнику за пропущенный период, составил:
72,72 + 145,44 = 218,16 руб.
Пример 2.
Работник проработал фактически более 3-х месяцев.
Работник Леонов П.В. был принят на работу в ООО «Сервис» 11 января 2005 года. Должностной оклад был установлен в размере 12 000 рублей. 2 февраля 2006 года он заболел, а на работу вышел 15 февраля 2006 года. Непрерывный трудовой стаж Леонова П.В. – более 7 лет.
Леонов П.В. отработал в ООО «Сервис» до момента заболевания всего 387 календарных дня (355 календарных дня в 2005 году и 32 календарных дня в 2006 году). Значит, он может рассчитывать на получение пособия исходя из среднего заработка за предшествующие 12 месяцев.
Определим размер среднедневного заработка:
(12 000 руб. х 12 мес.) : 249 дней = 578,31 руб.
где 249 дней – фактически отработанные дни в расчетном периоде.
При условии непрерывного трудового стажа Леонова П.В. более 7 лет, размер дневного пособия устанавливается на 80 % от среднедневного заработка.
578,31 руб. х 80% = 462,64 руб.
Определим максимальный размер дневного пособия:
15 000 руб. : 19 дней = 789,47 руб.
где 19 день – количество рабочих дней в феврале 2006 года.
462,64 рубля меньше, чем 789,47 рублей, поэтому данное пособие будет выплачено из расчета среднедневного заработка.
Леонов П.В. отсутствовал на работе с момента болезни 9 рабочих дней. Рассчитаем сумму пособия за первых 2 дня, оплачиваемую ООО «Сервис».
462,64 руб. х 2 дня = 925,28 руб.
Рассчитаем сумму пособия за остальные 7 дней, оплачиваемую за счет средств ФСС РФ:
462,64 руб. х 7 дней = 3238,48 руб.
Таким образом, общий размер пособия, выплаченный работнику за пропущенный период, составил:
925,28 + 3238,48 = 4163,76 руб.
Отмечу, что расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, включаются в прочие расходы при расчете налога на прибыль (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, общий размер пособия, выплаченный работнику за пропущенный период, составил:
925,28 + 3238,48 = 4163,76 руб.
Пособие по беременности и родам.
Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности — 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов — 86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере, на это указывает ст. 255 ТК РФ,
Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.
При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления 2 и более детей — 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей) (ст. 7 Закона №81-ФЗ).
Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, начиная с 1 января 2006 года, увеличился и составил 15 000 рублей, что на 2520 рублей больше чем в 2005 году (12 480 рублей), на это указывает п. 1 ст. 3 Закона №180-ФЗ.
Порядок исчисления пособия по беременности и родам, исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев, также как и порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности в 2006 году Законом №180-ФЗ был оставлен без изменений.
Здесь стоит отметить, что согласно п. 3 ст. 3 Закона №180-ФЗ в случае, если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам, работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).
Порядок выплаты для пособий по беременности и родам на 2006 год был сохранен. В 2006 году, также как и в 2005 году вся сумма пособия выплачивалась за счет средств ФСС РФ, начиная с первого дня (п. 1 письма ФСС РФ от 23.01.06 №02-18/07-541).
Пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа с учетом установленного максимального размера пособия (ст. 6 Закона №180-ФЗ; письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.12.04 №1608-ВС).
Размер единовременного пособия при рождении ребенка с 1 января 2006 года был увеличен на 2000 рублей и составил 8000 рублей, данные изменения были внесены Федеральным законом от 22.12.05 №178-ФЗ «О внесении изменения в статью 12 Федерального закона от 19.05.95 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет увеличился в 2006 году в сравнении с прошлым годом на 200 рублей и составил 700 рублей, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (ст. 15 Закона №81-ФЗ).
Пример 3
Работница проработала фактически менее 3-х месяцев
Кузнецова Е.А. была принята на работу в ООО «Связь» 1 февраля 2006 года. 14 марта 2006 года по 31 июля 2006 года она ушла в отпуск по беременности и родам, сроком на 140 календарных дней (в данном периоде 97 рабочих дней). Так как Кузнецова Е.А. отработала в данной организации менее 3-х месяцев размер пособия рассчитываем исходя из МРОТ за полный месяц, руководствуясь п. 3 ст. 3 Закона №180-ФЗ.
Определим размер пособия за каждый месяц отпуска исходя из МРОТ действующего в данном периоде:
• в марте (14 рабочих дней в периоде отпуска) (800 рублей : 22 дня) х 14 дней = 509,09 руб.
• в апреле 800 руб.
С 1 мая 2006 года МРОТ установлен в размере 1100 рублей в месяц, согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.00 №82-ФЗ (изм. 29 декабря 2004 года).
• в мае 1100 руб.
• в июне 1100 руб.
• в июле 1100 руб.
Общий размер пособия, выплаченный Кузнецовой Е.А. за период отпуска по беременности и родам составит:
509,09 + 800 + 1100 + 1100 + 1100 = 4609,09 руб.
Пример 4
Работница проработала фактически более 3-х месяцев.
Изменим условия предыдущего примера.
Допустим, что Кузнецова Е.А. была принята на работу в ООО «Связь» 24 октября 2005 года. 14 марта 2006 года по 31 июля 2006 года она ушла в отпуск по беременности и родам, сроком на 140 календарных дней (в данном периоде 97 рабочих дней). Всего за фактически отработанный период была выплачена заработная плата в размере 53 800 рублей. Непрерывный трудовой стаж – 3 года. Учитывая, что Кузнецова Е.А. отработала в данной организации до выхода в отпуск более 3-х месяцев (141 календарный день), размер пособия рассчитываем исходя из среднедневного заработка.
Размер среднедневного заработка составит:
53 800 руб. : 92 дня = 584,78 руб.
где 92 дня – количество фактически отработанных дней до ухода в отпуск.
Учитывая, что пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка независимо от продолжительности непрерывного трудового стажа, определим максимальный размер дневного пособия за каждый месяц отпуска:
• в марте 22 рабочих дня — 15 000 руб. : 22 дня = 681,81 руб.
• в апреле 20 рабочих дней — 15 000 руб. : 20 дней = 750 руб.
• в мае 21 рабочий день — 15 000 руб. : 21 день = 714,28 руб.
• в июне 21 рабочий день — 15 000 руб. : 21 день = 714,28руб.
• в июле 21 рабочий день — 15 000 руб. : 21 день = 714,28руб.
Пособие будет выплачено из расчета среднедневного заработка, так как за весь период отпуска по беременности и родам не был превышен максимальный размер дневного пособия. Рассчитаем общий размер пособия, выплаченный Кузнецовой Е.А.
584,78 руб. х 97 дней = 56 723,66 руб.
В 2006 году не изменилось единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), выплачивается в размере 300 рублей (ст. 10 Закона №81-ФЗ);
Страховые выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях
В соответствии со ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.
Статьей 4 Закона №180-ФЗ установлено, что в 2006 году размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона №125-ФЗ, определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица исходя из суммы 46 900 рублей, а в случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается также в размере 46 900 рублей. В сравнении с 2005 годом размер данных видов выплат вырос на 3700 рублей.
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.04 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» (действие данной статьи продлено на 2006 год ст. 8 Закона №173-ФЗ) в 2006 году размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Закона №125-ФЗ, которую получит пострадавший работник, не может превышать 33000 рублей.
Отмечу, что ст. 12 Закона от №125-ФЗ данная выплата определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, рассчитанная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
В статье использованы документы:
· Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.01). В ред. от 09.05.05.
· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 20.12.05.
· Федеральный закон от 22.12.05 №180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» (принят ГД ФС РФ 09.12.05).
· Федеральный закон от 31.12.02 №190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (принят ГД ФС РФ 25.12.02).
· Федеральный закон от 19.05.95 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (принят ГД ФС РФ 26.04.95). Вред. от 22.12.05.
· Федеральный закон от 29.12.04 №204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 22.12.04).
· Федеральный закон от 24.07.98 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (принят ГД ФС РФ 02.07.1998). В ред. от 01.12.04, с изм. от 22.12.05.
· Федеральный закон от 29.12.04 №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» (принят ГД ФС РФ 17.12.04). С изм. от 22.12.05.
· Письмо ФСС РФ от 23.01.06 №02-18/07-541 «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году».
