Бухгалтерские корректировки в связи с обнаружением ошибок проводятся по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
Если ошибка обнаружена, то необходимо исправить как саму ошибку, так и ее последствия (п. 4 ПБУ 22/2010). Способ исправления ошибки зависит от момента ее обнаружения, а также от степени ее существенности.
Первое, что нужно сделать — это определить, является ли выявленный факт ошибкой. Неточности или пропуски в учете и (или) отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации ранее, ошибками не считаются (п. 2 ПБУ 22/2010). Другими словами, только что поступившие данные о прошлых хозяйственных операциях нужно отражать в текущем бухучете в обычном порядке.
Пример
ООО «Вектра» в апреле 2012 года получило от поставщика акт об услугах, оказанных в декабре 2011 года, и счет-фактуру (на сумму 300 000 руб., НДС 54 000 руб.). Документы датированы 30 декабря 2011 года. Соответственно тот факт, что «Вектра» не отразила в бухгалтерском учете и отчетности за 2011 год информацию о полученных услугах, не является ошибкой.
В апреле 2011 года «Вектра» сделала обычные проводки по отражению стоимости услуг:
Дт 26 Кт 60 300 000 руб. — отражена стоимость услуг, полученных в декабре 2011 года;
Дт 19 Кт 60 54 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленного по услугам.
Важное замечание: появление документа на неучтенные расходы прошлого года говорит о том, что налогооблагаемая база прошлого налогового периода была завышена. Если поправить ее на сумму расходов по документу, который появился, то налог уменьшится. Значит, в этом случае можно воспользоваться правом, закрепленным в ст. 81 НК РФ, и не уточнять налогооблагаемую базу прошлого периода. Тогда по данной ситуации расхождений в налоговом и бухгалтерском учете не будет.
Корректировать не нужно и налоговую базу по НДС, ведь счет-фактура за прошлый год получен только в текущем периоде. Поскольку наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для вычета НДС, то последний возможен только в текущем периоде.
Ошибки прошлых периодов подразделяются на существенные и несущественные. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период.
В определении существенности ошибки важную роль играет профессиональное суждение бухгалтера. На практике величину существенности определяют в абсолютном и (или) процентном выражении. Первая представляет собой некую сумму, например выше 100 000 руб. все ошибки существенны. Вторая — это доля в каком-либо из показателей отчетности. Например, ошибка считается существенной, если составляет 10 процентов от суммы оборота по счету, или 5 процентов от суммы внеоборотных активов в балансе, или 1 процент от всей суммы актива баланса.
Порядок исправления ошибки зависит, помимо существенности, от момента ее выявления (пп. 5-14 ПБУ 22/2010). Так, ошибка может быть выявлена:
Разберем одну из ситуаций. Бухгалтер ООО «Роса» 30 июня 2012 года выявил ошибку в учете. Ошибочно не была списана на расходы 2011 года стоимость услуг в сумме 200 000 руб. Соответственно на ту же сумму была завышена дебиторская задолженность исполнителя ЗАО «Коса».
Если ошибка выявлена после утверждения отчетности собственниками и к тому же является существенной, то нужно применять п. 9 ПБУ 22/2010.
Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная собственниками, не подлежит замене и повторному представлению всем ее пользователям. В этом случае бухгалтеру нужно предпринять такие шаги:
Итак, на 30 июня 2012 года (до исправления ошибки) у «Росы» следующее сальдо счетов:
по кредиту счета 84 — 5 000 000 руб.;
по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — 2 450 000 руб.;
по дебету счета 60 — 6 000 000 руб.
Значит, показатель нераспределенной прибыли в балансе составил бы 7 450 000 руб. (5 000 000 руб. со счета 84 и 2 450 000 руб. со счета 99).
Ошибка выявлена после утверждения отчетности за 2011 год собранием участников «Росы». По оценке бухгалтера, она является существенной. Руководствуясь п. 9 ПБУ 22/2010, бухгалтер отражает ошибку 30 июня 2012 года проводкой:
Дт 84 Кт 60 200 000 руб. — исправлена существенная ошибка 2011 года, списана дебиторская задолженность ЗАО «Коса».
При составлении отчетности за полугодие 2012 года и последующие периоды бухгалтер корректирует сравнительные показатели дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли за 2011 год, к которому относится выявленная ошибка. Следовательно, в балансе из сумм на 30 июня 2012 года и на 31 декабря 2011 года нужно вычесть по 200 000 руб. Показатели на 31 декабря 2010 года не корректируются.
Сравнительные показатели не пересчитываются, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом. Либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
В этом случае п. 12 ПБУ 22/2010 разрешает скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, перерасчет за который возможен.
Избежать корректировки сравнительных показателей могут и малые предприятия. Они имеют право исправлять существенную ошибку, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке, как несущественную (п. 9 ПБУ 22/2010).
Остается добавить, что сравнительные показатели за прошлые годы не корректируются в текущей отчетности и при выявлении несущественных ошибок.
Такие ошибки, обнаруженные после даты подписания бухгалтерской отчетности, тоже исправляются в периоде выявления. Но в исправительных проводках не корректируется нераспределенная прибыль (счет 84), а отражаются прочие доходы или расходы текущего периода (счет 91), которые формируют финансовый результат текущего года (п. 14 ПБУ 22/2010).
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ, ст. 4
Полностью материал опубликован на сайте журнала «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»
Или оставьте свои контактные данные и мы вам перезвоним в течении 15 минут
Нажимая кнопку "Отправить" я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности.