Методичка по некоторым вопросам «вмененки» от ФНС России

«Актуальная бухгалтерия»

ФНС России выпустила письмо, в котором разъяснила некоторые вопросы, возникающие у бизнеса при применении ЕНВД в отношении розничной торговли, которая ведется через объекты нестационарной торговой сети. Освещены и некоторые другие аспекты.

Начинает ФНС России с напоминания о том, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Нестационарная торговая сеть — это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Добавлю, что определения развозной и разносной торговли даны в той же норме Налогового кодекса среди прочих толкований понятий, используемых в главе, посвященной ЕНВД. ФНС России приводит пример нестационарного торгового объекта: это, в частности, палатка, которая представляет собой сборно-разборную конструкцию, оснащенную прилавком, не имеющую торгового зала.

Каждому месту ведения бизнеса свой раздел в декларации

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через палатку, устанавливаемую на территории рынков, находящихся в различных муниципальных образованиях, и изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). В отношении заполнения налоговой декларации по ЕНВД ФНС России напоминает, что при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).

Добавим еще такую особенность, не упоминаемую в рассматриваемом письме ФНС России. Невозможно применение ЕНВД в случае, если демонстрация товара и прием за него денежных средств либо оформление документации осуществляется в одном

месте, а выдача товара — в другом. Применительно к рассматриваемому случаю демонстрация товара в палатке, а выдача на складе. Данная позиция подтверждается письмом Минфина России (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-11-06/3/35663).

Письмо Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-11-06/3/35663

<…>предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по образцам, выставленным в офисе, а так-же путем предоставления покупателям прайс-листов и брошюр с изображением и описанием товаров, с последующим оформлением документов в офисе и отпуском покупателям товаров со склада, в целях применения главы 26.3 Кодекса, не признается розничной торговлей и, соответственно, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении такой предпринимательской деятельности применяться не должна. В этой связи, налогообложение указанной предпринимательской деятельности может осуществляться в соответствии с упрощенной системой налогообложения или в рамках общего режима налогообложения.

При розничной торговле через палатку расчет налоговой базы по ЕНВД осуществляется с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место» (в отношении объектов площадью не более 5 кв. м) — напомню, это 9000 рублей на торговое место, или физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» (в отношении объектов площадью более 5 кв. м) — 1800 рублей на квадратный метр площади (ст. 346.29 НК РФ).

Постановка на учет — добровольная

Налоговый кодекс не содержит норм, определяющих какие-либо особенности постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту ведения предпринимательской деятельности в зависимости от характера осуществления этой деятельности (через стационарное торговое место или в разъездном режиме через нестационарное торговое место). Порядок общий для всех потенциальных налогоплательщиков ЕНВД. Желающие перейти на ЕНВД организации и предприниматели подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения ЕНВД заявление о постановке на учет, а инспекция в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД выдает соответствующее уведомление (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Датой постановки на учет будет дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет. Отметим, что данный порядок относится к вновь открываемым видам деятельности, менять режим по уже существующим видам деятельности среди года не разрешается.

И в заключение ФНС России напоминает, что с 2013 года все режимы налогообложения (в т. ч. и ЕНВД) применяются в добровольном порядке и налогоплательщик может выбрать устраивающий его режим налогообложения осуществляемой им деятельности. В частности, индивидуальные предпринимате­ли, занимающиеся розничной торговлей через объекты нестационарной торговой сети, вправе применять патентную систему налого­обложения.

Расчет налога — без самостоятельных корректировок

В отношении расчета нало­га в зависимости от фактического периода ведения деятельно­сти ФНС России напоминает, что с 1 января 2009 года отменена норма Налогового кодекса, которая предоставляла право налогоплательщикам ЕНВД самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предприни­мательской деятельности значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Определение тех или иных особенностей, оказывающих влияние на результаты предпринимательской деятельности, учитываемых коэффициентом К2, и установ­ление конкретных его значений по видам предпринимательской деятельности на территории со­ответствующего муниципалитета является правом его представи­тельного органа. Таким образом, влияние фактического времени ведения деятельности может быть учтено, если оно было предусмотрено среди прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности представительным органом муниципального образования, при определении значения коэффициента К2 (значений соот­ветствующих подкоэффициентов). Напомним, он может составлять 0,005—1.

Ирина Парулева, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению АКГ «Градиент Альфа»