Подарочный НДФЛ

«Налоговые споры»

• В каком порядке уплачивается НДФЛ с выплат выигрышей, а также выдачи призов и подарков
• Как определяется момент совершения правонарушения в виде неудержания и неперечисления налоговым агентом налога на доходы физлиц
• Что изменится в правилах по НДФЛ с 2016 г.

Налог на доходы физических лиц практически в полном объеме уплачивается в бюджет страны налоговыми агентами. Среди прочих доходов, которые подлежат налогообложению, НДФЛ облагаются выигрыши и призы. Но всегда ли организация, которая наградила победителя призом, признается налоговым агентом?

На первый взгляд, конечно, да, ведь в этом случае компания является источником дохода физического лица, обязанного уплатить с него НДФЛ. А государство, в свою очередь, возлагает на такую организацию обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога (ст. 24 НК РФ).

Однако из этого правила есть ряд исключений.

Игра по правилам

В первую очередь, обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет возлагается на налогового агента либо на само физлицо положениями налогового законодательства РФ в зависимости от вида проводимой игры.

Кто платит

Если выигрыш получен от организатора лотереи (кроме стимулирующей) или организатора азартной игры (согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 244-ФЗ это может быть казино или зал игровых автоматов), то одаряемый обязан исчислить и уплатить налог самостоятельно. Это предусмотрено подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Что касается выигрыша в стимулирующей лотерее, до недавнего времени споры на тему распределения обязанности по уплате налога с него велись и в финансовом ведомстве, и в судах. Однако с принятием в декабре 2013 г. поправок в Закон о лотереях такие споры были прекращены. Теперь указанный документ в принципе не содержит понятие «стимулирующая лотерея».

Изменения не запрещают проведения стимулирующих мероприятий, которыми в т. ч. являются и стимулирующие лотереи. Но теперь они не подпадают под действие указанного закона, а регулируются исключительно Федеральным законом от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Поскольку в п. 1 ст. 228 НК РФ не предусмотрена самостоятельная уплата НДФЛ физлицами при получении выигрыша от организатора мероприятий стимулирующего характера, то налог с такого дохода должен быть удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Когда выигрыш получен в букмекерской конторе и тотализаторе, согласно ст. 2147 НК РФ доход подлежит налогообложению у источника выплаты, т. е. также у налогового агента.

Важно отметить: если организация не зарегистрирована как организатор лотереи или как игорное заведение в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физлицам она скорее всего будет признана налоговым агентом со всеми вытекающими из данного статуса обязанностями. Ранее подобная позиция была высказана в письме УФНС России по г. Москве от 24.09.2007 № 28-11/90580.

Такую трактовку можно применить и в отношении лотереи. Если лотерея не оформлена или оформлена с нарушениями Закона о лотереях, к ее организатору автоматически будут предъявлены требования как к налоговому агенту.

Компания, которая не зарегистрирована как организатор лотереи или как игорное заведение в установленном законодательством порядке, скорее всего, будет признана налоговым агентом в отношении выплат денежных выигрышей физлицам со всеми вытекающими из данного статуса обязанностями.

Цена вопроса

После того как определен источник дохода одаряемого, необходимо обратить внимание на стоимость подарка (приза или выигрыша). Если общая цена призов, выданных организацией-дарителем конкретному физическому лицу, за календарный год не превышает 4000 руб. (включая НДС), то такой доход не подлежит налогообложению (п. 28 ст. 217 НК РФ). И, соответственно, компания не признается налоговым агентом (письмо ФНС России от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@).

При этом обязанность исчислить и удержать налог возникает, если стоимость (размер) доходов, выплаченных одному и тому же физическому лицу по одному из оснований, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, превысит в налоговом периоде 4000 руб. То есть вышеуказанный вычет применяется не к общей сумме доходов, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ, а к каждому виду отдельно.

Чтобы исключить превышение предельной суммы необлагаемого дохода, организациям необходимо вести персонифицированный учет по призам (выигрышам, подаркам), выданным конкретному гражданину.

Обязанности налогового агента при этом должны быть исполнены вне зависимости от характера выигрыша – он может быть выражен как в денежной форме, так и в натуральной. Если он представлен в денежной форме, то организация удерживает НДФЛ при фактической выплате дохода физлицу и перечисляет налог в бюджет в этот же день. Удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Когда сумма удержанного налога составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в т. ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Согласно абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ в иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем:

• фактического получения физлицом дохода, выплачиваемого в денежной форме;
• фактического удержания исчисленной суммы налога с доходов, полученных в натуральной форме.

Загадочные санкции

Налоговому агенту, который не выполнил обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, грозит ответственность по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Налоговый кодекс РФ, однако, не устанавливает момент совершения правонарушения в виде неудержания и неперечисления налоговым агентом НДФЛ. Это вызывает множество споров.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в письме от 10.02.2015 № 03-02-07/1/5483, днем совершения налогового правонарушения, предусмотренного рассматриваемой статьей, является день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, но не исполнил эту обязанность. Данное мнение получило подтверждение в постановлении АС Поволжского округа от 27.03.2015 № Ф06 21438/2013.

Но ФНС России в письме от 29.12.2014 № СА-4-7/27163 придерживается иной позиции. С точки зрения контролеров, днем совершения правонарушения является день, следующий за датой, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Для случаев, предусмотренных абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, днем совершения правонарушения по ст. 123 НК РФ признается второй день со дня фактического получения плательщиком дохода или дня фактического удержания исчисленной суммы налога соответственно.

Принимая во внимание положения п. 2 ст. 61 НК РФ о том, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало, мнение ФНС России является более обоснованным и соответствующим принципам налогового законодательства в целом.

Днем совершения налогового правонарушения, по мнению ФНС России, является день, следующий за датой, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Хотя судебная практика 2015 г. и разъяснения Минфина России говорят о другом: это тот день, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ, но не исполнил данную обязанность.

Необходимо отметить, что с 1 января 2016 г. вступает в силу новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ, согласно которой налоговый агент будет обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Если выигрыш представлен в виде вещи, то налоговый агент удерживает НДФЛ в день ближайшей выплаты денег физическому лицу и в тот же день перечисляет его в бюджет.

Из смысла налогового законодательства следует, что оштрафовать налогового агента по ст. 123 НК РФ можно лишь в том случае, если у него была возможность удержать налог, но он этого не сделал. Аналогичный вывод содержится и в п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Невозможно удержать

Когда в обсуждении вопроса об удержании и перечислении НДФЛ с выигрыша мы говорим о сотруднике дарителя, получающем зарплату в денежном выражении, все аспекты данной темы довольно просты. Выплачивая очередной оклад, работодатель имеет возможность удержать НДФЛ и перечислить его государству. Но нередко организация, выплачивающая доход своему работнику и тем более стороннему физическому лицу, не может удержать у него всю сумму НДФЛ, исчисленного с этого дохода. К примеру, такие сложности возникают при выдаче зарплаты в натуральной форме, вручении дорогостоящего подарка или приза, выплате физическому лицу денежных средств на основании решения суда.

В случае если выплаты одаряемому до конца года, в кото- ром передан выигрыш, не осуществляются, организация обязана письменно уведомить налогоплательщика и инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Справка по форме № 2-НДФЛ представляется в ИФНС по месту нахождения налогового агента не позднее 31 января следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2016 г. срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличится. Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо будет представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. На этом обязанности организации-дарителя как налогового агента считаются исполненными (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).

Дальнейшее взаимодействие по уплате НДФЛ происходит напрямую между одаряемым и налоговиками, т. е. уже без участия налогового агента.

Декларирование без ошибки

Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты также обязаны представлять в инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот период налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Они представляются по форме № 2-НДФЛ.

Учитывайте в работе

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ в случае непредставления в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в инспекцию документов и (или) сведений, предусмотренных налоговым законодательством РФ, за исключением налоговой декларации (ответственность установлена в ст. 119 НК РФ), предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

С 1 января 2016 г. вступает в силу новая статья 1261 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает ответственность непосредственно налогового агента. По новым правилам за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. При этом налоговый агент освобождается от ответственности в том случае, если самостоятельно выявит ошибки и представит в ИФНС уточненные документы до того, как узнал об обнаружении самой инспекцией недостоверности поданных сведений.

Полностью освобожденные от НДФЛ доходы в справке 2-НДФЛ не отражаются. Но как быть с теми доходами, которые в сумме до 4000 руб. не признаются налогооблагаемыми на основании п. 28 ст. 217 НК РФ, а более – подлежат обложению НДФЛ? Этот вопрос до недавнего времени вызывал немало споров. Однако чиновники финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что выплаты, не облагаемые НДФЛ, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ, ведь в отношении такой суммы дохода организация налоговым агентом не является (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851).

Подводя итог, можно сказать, что финансовое ведомство, безусловно, движется по пути максимального контроля над неуловимыми доходами физлиц. При этом добросовестные налогоплательщики порой оказываются в положении нарушителей по причине неточностей и двоякости понимания норм налогового законодательства РФ. Стремление законодателя внести ясность является наиболее правильным направлением работы для достижения обоюдных интересов сторон.

Татьяна Гераскина, ведущий юрисконсультАКГ «Градиент Альфа»