115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1.
inform@gradient-alpha.ru
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1.
inform@gradient-alpha.ru
Журнал «Бухгалтерские Вести» (Ст-Пб) №3 январь 2007 В случае неправильного заполнения путевых листов затраты организации на приобретение горюче-смазочных материалов могут быть не признаны при проведении налоговой проверки.
Журнал «Бухгалтерские Вести» (Ст-Пб) №3 январь 2007
В случае неправильного заполнения путевых листов затраты организации на приобретение горюче-смазочных материалов могут быть не признаны при проведении налоговой проверки.
В бухгалтерском учете согласно п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закона №129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Унифицированные формы путевых листов
Путевые листы являются документами первичного учета, подтверждающими произведенные расходы на горюче-смазочные материалы (далее ГСМ).
В случае неправильного заполнения путевых листов, затраты организации на приобретение ГСМ, принимаемые в качестве материальных расходов согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), либо в качестве расходов на содержание служебного транспорта в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть не признаны налоговыми органами при проведении выездной налоговой проверки.
Унифицированные формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата от 28.11.97 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» (далее Постановление Госкомстата от 28.11.78 №78).
Всего, для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность, связанную с эксплуатацией строительных машин или автомобильного транспорта утверждено восемь унифицированных форм путевых листов.
По учету работы строительных машин и механизмов:
По учету работ в автомобильном транспорте:
Для индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды (или других законных основаниях), при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе, а также за собственный счет для производственных целей Приказом Минтранса РФ от 30.06.00 №68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте» (с изменениями от 22.09.03) утверждены следующие формы путевых листов:
Путевой лист легкового автомобиля
Рассмотрим порядок заполнения путевого листа на примере одной из наиболее распространенных форм путевых листов, применяемых в организации – «Путевой лист легкового автомобиля (форма №3).
Путевой лист легкового автомобиля является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителю.
Выписывается путевой лист в одном экземпляре диспетчером либо другим лицом, уполномоченным руководителем организации.
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 №78 (далее Указания по применению и заполнению форм), путевой лист легкового автомобиля выдается только на один день или смену. Следующий путевой лист выдается с учетом сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
Вместе с тем, Минфин России в своих Письмах от 20.09.05 №03-03-04/1/214, от 20.02.06 №03-03-04/1/129, от 16.03.06 №03-03-04/2/77 и от 07.04.06 №03-03-04/1/327 разъяснил, что унифицированная форма №3 «Путевой лист легкового автомобиля» носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут самостоятельно разработать форму путевого листа или иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ, в котором должны быть отражены все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.
Самостоятельно разработанную форму путевого листа, необходимо зафиксировать в учетной политике, в соответствии с требованиями п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», на это указывает и Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.11.06 №20-12/100253.
В Письме Минфина РФ от 16.03.06 №03-03-04/2/77 было отмечено, что в том случае, если еженедельное (ежемесячное, ежеквартальное) составление путевого листа позволяет организовать учет отработанного водителем времени, расхода ГСМ, то путевой лист, составленный с такой периодичностью с приложением к нему кассовых чеков, отражающих приобретение ГСМ, может подтверждать вышеуказанные расходы налогоплательщика.
В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм при заполнении путевого листа обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Выдача водителю и сдача им обработанных путевых листов в бухгалтерию фиксируется в специальном журнале учета движения путевых листов (форма № 8) утвержденном Постановлением Госкомстата от 28.11.97 №78.
Диспетчер, либо уполномоченное руководителем организации лицо в соответствующих графах указывает:
При осуществлении организацией лицензируемых видов перевозок в строке «Лицензионная карточка» заполняются соответствующие данные. В случае отсутствия лицензируемых видов перевозок строка прочеркивается.
В разделе «Задание водителю» диспетчером указывается в распоряжение какого подразделения поступает автомобиль и адрес места следования.
В графах «Время выезда из гаража» и «Время возвращения в гараж» указывается соответствующее время, причем эти данные заверяются подписью диспетчера.
В графах «Показания спидометра» и «Показание спидометра при возвращении в гараж» механиком организации указывается количество пройденных километров по данным спидометра, соответственно на момент выезда из гаража и при возвращении автомобиля в гараж. Количество пройденных километров по показаниям спидометра при возвращении в гараж должно соответствовать показаниям спидометра при выезде из гаража в следующий день (смену) работы автомобиля.
Механик организации при выезде автомобиля из гаража и его приемке при возвращении в гараж ставит в путевом листе свою подпись.
В случае отсутствия в штате организации механика, технический осмотр автомобиля при выезде и возвращении в гараж может осуществлять лицо, уполномоченное руководителем организации имеющее соответствующую квалификацию.
Водитель, в строке «Автомобиль в технически исправном состоянии принял» должен заверить прием автомобиля своей подписью. Также водитель указывает в путевом листе в соответствующей строке отметки связанные с опозданием, временем ожидания, простоя в пути, заезда в гараж и прочие. При возвращении в гараж и сдаче автомобиля водитель также ставит свою подпись, заверяя данные, указанные в путевом листе.
В разделе «Движение горючего» необходимо указать:
Нормативный расход топлива определяется исходя из норм расхода топлива утвержденных приказом руководителя организации.
При расчете норм расхода топлива следует руководствоваться Руководящим документом Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденным Минтрансом РФ 29.04.03 (далее Руководящий документ Минтранса РФ). В случае отсутствия определенной марки, модели в Руководящем документе Минтранса РФ, необходимо руководствоваться характеристиками расхода топлива автомобиля указанными производителем данной марки, модели.
Согласно Руководящему документу Минтранса РФ норма расхода топлива может повышаться или уменьшаться в зависимости от условий эксплуатации автомобиля (времени года, срока эксплуатации автомобиля, использования кондиционера, населенного пункта и прочего).
Расчет нормативного расхода топлива за день (смену)
|
Нормативный расход топлива, л |
= |
Пробег автомобиля за день (смену), км |
Х |
Норма расхода топлива на 100 км. пробега, литр. |
:
|
100 |
Пример 1
Рассмотрим на примере автомобиля ВАЗ-21099 расчет нормативного расхода топлива за день (смену). День эксплуатации автомобиля возьмем за 15 января 2007 года. Пробег за рабочий день (смену) составил 150 км.
В соответствии с Руководящим документом Минтранса РФ базовый расход топлива для автомобиля ВАЗ-21099 составляет 7,7 л на 100 км пробега. С учетом эксплуатации автомобиля в зимний период, а также в городе Москве (численность более 3 млн человек) базовый расход топлива увеличивается соответственно на 10% и 25%.
При необходимости применения одновременно нескольких надбавок норма расхода топлива устанавливается с учетом суммы или разности этих надбавок.
Отсюда:
Расчет фактического расхода топлива за день (смену)
|
Фактический расход топлива, л |
= |
Остаток топлива при выезде, л |
+ |
Количество топлива дополнительно заправленного, л |
—
|
Остаток топлива при возвращении, л |
Пример 2
Остаток топлива при выезде – 5 л.
Количество топлива дополнительно заправленного – 21 л.
Остаток топлива при возвращении – 11 л.
На оборотной стороне путевого листа в соответствующих графах заполняются:
Следует отметить, что как в унифицированной форме, так и в самостоятельно разработанной форме путевого листа информация о конкретном месте следования автомобиля является обязательной. В противном случае, путевой лист, не содержащий информацию о месте следования автомобиля, не является подтверждением произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение ГСМ. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 20.02.06 №03-03-04/1/129, а также в Письме УФНС РФ по г. Москве от 13.11.06 №20-12/100253.
В разделе «Результат работы автомобиля за смену» в графе «всего в наряде» указывается количество часов работы автомобиля за день (смену), в графе «пройдено» — пробег автомобиля за разницей между показаниями спидометра при выезде из гаража и показаниями спидометра при возвращении в гараж за день (смену).
Раздел «Расчет заработной платы» заполняется бухгалтером организации в случае сдельной или повременной системы оплаты труда водителя.
Если водителю установлена сдельная система оплаты труда, то сумма начисленной заработной платы отражается в графе «за километраж».
Если водителю установлена повременная система оплаты труда, то сумма начисленной заработной платы отражается в графе «за часы».
В строке «Расчет произвел» бухгалтер указывает свою должность, ставит подпись и расшифровку подписи.
Предрейсовый медицинский осмотр
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями указанные работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).
Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.04 №83. В данный перечень Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.05.05 №338 были дополнительно внесены работы по непосредственному управлению транспортным средством.
Статьей 20 Федерального закона от 10.12.95 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» на работодателей возложена обязанность организовывать и проводить с привлечением работников органов здравоохранения предрейсовые медицинские осмотры водителей.
Предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет работодателя, это указано в Письме Минфина от 14.07.06 №11-08-15.
Отсюда следует, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые эксплуатируют транспортные средства (независимо от их общего количества), обязаны организовывать за счет собственных средств проведение предрейсовых медицинских осмотров водителей.
Методические рекомендации по проведению предрейсовых медицинских осмотров водителей приводятся в Письме Минздрава России от 21.08.03 №2510/9468-03-32.
Предрейсовый медицинский осмотр проводится перед началом рабочей смены водителей. Для его осуществления работодателем должно быть выделено специальное помещение. Организация предрейсового медицинского осмотра водителей находится под контролем работодателя и методическим руководством лечебно-профилактического учреждения.
Водители автотранспортных средств должны явиться на предрейсовый медицинский осмотр с путевым листом.
Результаты проведенного предрейсового медицинского осмотра в обязательном порядке заносятся в журнал. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью организации или учреждения здравоохранения. В журнале записываются фамилия, имя, отчество, возраст, место работы водителя, дата и время проведения осмотра, заключение, принятые меры, фамилия и инициалы медицинского работника.
Невыполнение обязанностей по организации предрейсового медицинского осмотра водителей может повлечь за собой применение к работодателям и их должностным лицам мер административной или уголовной ответственности.
Учитывая, что организация и проведение предрейсовых осмотров водителей относятся к мероприятиям по охране труда, невыполнение этих мероприятий влечет ответственность должностных лиц работодателя согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) в виде штрафа от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), на юридических лиц — от 300 до 500 МРОТ.
Нарушение правил охраны труда, которое повлекло причинение тяжкого вреда здоровью человека или смерть человека, является уголовно наказуемым преступлением (ст. 143 Уголовного кодекса РФ).
Пример заполнения путевого листа легкового автомобиля (форма №3)
Место для штампа Типовая межотраслевая форма №3
организации Утверждена постановлением Госкомстата России
от 28.11.97 №78
|
Л
|
|
1
|
ПУТЕВОЙ ЛИСТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ __________ № ___________
серия
«_15_» _____января______2007_ г.
|
|
Код |
||
|
Форма по ОКУД |
0345001 |
||
|
Организация |
ООО «Торгснаб», г. Москва, пр. Мира, д. 10, тел. (495) 322-22-33 |
по ОКПО |
50030165 |
наименование, адрес, номер телефона
|
Марка автомобиля |
ВАЗ-21099 |
|
||||
|
Государственный номерной знак |
А 101 ВБ 77 |
Гаражный номер |
— |
|||
|
Водитель |
Сидоров Александр Васильевич |
Табельный номер |
15 |
|||
фамилия, имя, отчество
Удостоверение № ___________________________500327__________________ Класс __________В__________
Лицензионная карточка стандартная, ограниченная
|
— |
|
— |
ненужное зачеркнуть
|
— |
Регистрационный № ____________________ Серия ______________________ № ______________________________
Задание водителю Автомобиль технически исправен
|
|
10511 |
В распоряжение _______________________________________________
наименованиеВыезд разрешен
|
администрация |
Механик |
Петров |
|
Петров Д.К. |
организация подпись расшифровка подписи
|
Сидоров |
|
г. Москва, ул. Земляной Вал, д.23 |
Автомобиль в технически
исправном состоянии принял
|
Сидоров А.В. |
Адрес подачи ________________________________________________ Водитель _____________ ________________________
подпись расшифровка подписи
|
Горючее |
марка |
код |
||
|
Время выезда из гаража, ч. мин |
|
|
АИ-92 |
— |
|
10 ч. 00 мин. |
||||
|
Кузнецов
|
Движение горючего
|
Кузнецов А.Д.
|
Диспетчер –нарядчик _______________ ________________________
|
подпись расшифровка подписи |
количество, л |
||||||||
|
Выдано: |
|
||||||||
|
Время возвращения в гараж, ч. мин |
18 ч. 00 мин. |
по заправочному |
|
||||||
|
Диспетчер-нарядчик |
Кузнецов |
|
Кузнецов А.Д. |
листу № |
|
21 |
|||
|
подпись расшифровка подписи Остаток : при выезде |
5 |
||||||||
|
|
при возвращении |
11 |
|||||||
|
Опоздания, ожидания, простои, заезды в гараж и прочие Расход: по норме |
15,6 |
||||||||
|
отметки |
|
фактически |
15 |
||||||
|
|
Обед с 13:00 до 14:00 |
Экономия |
0,6 |
||||||
|
|
|
Перерасход |
— |
||||||
Автомобиль сдал Автомобиль принял. Показания спи-
|
Сидоров А.В.
|
|
Сидоров
|
водитель _____________ _______________________ дометра при возвращении в гараж, км
|
10661 |
подпись расшифровка подписи
|
Петров
|
|
Петров Д.К.
|
М.П. Механик _____________ __________________________
подпись расшифровка подписи
Оборотная сторона формы №3
|
Номер |
Код заказчика |
Место |
Время |
Пройдено, км |
Подпись лица, пользовавшегося автомобилем |
||||
|
отправления |
назначения |
выезда |
возвращения |
||||||
|
Ч |
мин |
ч |
мин |
||||||
|
1 |
— |
пр Мира, д. 10 |
ул. Земляной Вал, д. 23 |
10 |
00 |
11 |
00 |
25 |
Сидоров |
|
2 |
— |
ул. Земляной Вал, д. 23 |
Ул. Шухова, д. 5 |
11 |
00 |
13 |
00 |
50 |
Сидоров |
|
3 |
— |
Ул. Шухова, д. 5 |
Пр. Мира, д.10 |
14 |
00 |
18 |
00 |
75 |
Сидоров |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Результат работы автомобиля за смену: Расчет заработной платы:
|
всего в наряде, ч |
7 |
за километраж, руб. коп |
— |
|
пройдено, км |
150 |
за часы, руб. коп |
397 руб. 74 коп. |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Итого, руб. коп |
397 руб. 74 коп. |
|
|
Тихонова С.П.
|
|
Тихонова С.П.
|
|
Главный бухгалтер
|
Расчет произвел _________________________ ___________________________ _________________________________________
должность подпись расшифровка подписи
В статье использованы документы:
Федеральный закон от 10.12.95 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (принят ГД ФС РФ от 15.11.95). В ред. от 18.12.06.
Ведомости
Кадровое Дело
Belwest
Деловая россия
Мое дело
Ведомости
Кадровое Дело
Belwest
Или оставьте свои контактные данные и мы вам перезвоним в течении 15 минут
Нажимая кнопку "Отправить" я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности.