Ввоз товаров из Белоруссии

Журнал «Бухгалтерские вести», № 35, сентябрь 2010 г.

Республика Беларусь является одной из стран-участниц Таможенного союза

Ввоз (импорт) товаров из-за рубежа является объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При ввозе товаров с территории любых государств, кроме участников Таможенного союза, организации платят НДС на таможне (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь, организациям следует руководствоваться Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (до 1 июля 2010 года — Соглашением от 15.09.04), Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол) от 11.12.09.

Порядок уплаты НДС

В соответствии с вышеуказанным Соглашением таможенный контроль на границе с Республикой Беларусь отсутствует, поэтому уплату НДС контролируют налоговые инспекции. Налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения. Таким образом, при импорте товара из Белоруссии перечислить НДС должен российский налогоплательщик – собственник товаров, включая компании (либо предпринимателей), которые применяют специальные режимы налогообложения.

Налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора (п. 2 ст. 2 Протокола). В соответствии с Соглашением от 15.09.04 налоговая база при импорте товаров из Белоруссии определялась несколько иначе: туда включались также затраты на доставку, в связи с чем возникали споры, включать ли в налоговую базу затраты на доставку белорусского товара, если ее осуществлял российский перевозчик.

Срок уплаты НДС в соответствии с п. 7 ст. 2 Протокола – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенного товара (либо сроком платежа, предусмотренного договором лизинга). Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства – члена Таможенного союза.

В соответствии со сроком уплаты НДС, организация-покупатель должна предоставить в свою налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию по косвенным налогам. Следует отметить, что в нынешнем Соглашении, в отличии от более раннего, предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации (п. 9 ст.2  Протокола), установленная национальным законодательством, т. е. российский налогоплательщик будет оштрафован по ст. 119 НК РФ. Одновременно с этой декларацией налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган еще ряд документов (п. 8 ст. 2 Протокола):

• заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде);
• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь, кроме случаев когда оформление таких документов не предусмотрено;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары;
• информационное сообщение (ранее не представлялось, теперь представляется в случае, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией другого);
• договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения).

Документы (кроме заявления на ввоз товаров и уплате косвенных налогов), могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством.

Бланк заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Приложение  

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется (см. образец выше) налогоплательщиком (плательщиком) (далее — налогоплательщик) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме, либо освобождение от обложения НДС и (или) акцизов. Два экземпляра заявления с отметкой налогового органа подлежат направлению своему белорусскому партнеру, только в этом случае он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам.

Пример 1 (Общая система налогообложения) 

Организация «Альфа» в августе приобрела у белорусской организации «Бета» партию пива 2500 бутылок объемом 0,5 л крепостью 4,3%, договорная стоимость составила 35 000 руб. Согласно учетной политике организации «Альфа» для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением товара, включаются в его стоимость.

Рассчитаем косвенные налоги и составим бухгалтерские проводки.

При ввозе подакцизного товара, в данном случае пива, (подп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ) на территорию одного государства — участника таможенного союза (РФ) с территории другого государства — участника таможенного союза (в данном случае — Беларусь), косвенные налоги взимаются налоговыми органами РФ по месту постановки на учет организации — собственника товара (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения, п. 1 ст. 2 Протокола). То есть, в данном случае организация «Альфа» обязана рассчитать и уплатить НДС и акциз в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (п. 4 ст. 2 Протокола). В данном случае сумма акциза составит: 2500 х 0,5 х 9 руб./л = 11 250 руб.

Налоговая база для исчисления НДС складывается из стоимости приобретенных товаров (которой является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола). В данном случае НДС составит: (35 000 + 11 250) х 18% = 8 325 руб.

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету (п. 11 ст. 2 Протокола, подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Акциз к вычету не принимается, он включается в стоимость приобретенного товара.

Пример 2 (Упрощенная система налогообложения)

Российская организации «Омега», применяющая упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрела в июле у белорусской организации «Гамма» товар стоимостью 450 000 руб. Для доставки товара была привлечена российская автотранспортная компания, стоимость ее услуг составила 59 000 (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Согласно учетной политике организации «Омега» для целей бухгалтерского учета затраты по доставке товара включаются в себестоимость товаров.

Плательщиком НДС является российская компания «Омега». Налоговая база по НДС составляет 450 000 рублей, таким образом, НДС составит 450 000 х 18% = 81 000 руб. Следует отметить, что до 01.07.10 в налоговую базу по НДС включались также и расходы по транспортировке товара. НДС должен быть уплачен не позднее 20 августа (месяц, следующий за месяцем принятия к учету импортируемых товаров). В этот же срок должна быть предоставлена соответствующая налоговая декларация и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола.

Организация «Омега», применяющая УСН, не является плательщиком НДС, следовательно, права на вычет сумм НДС не имеет. Также нельзя принять к вычету сумму НДС, предъявленную автотранспортной компанией.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат на приобретение (подп. 2,5,6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, п.2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В данном случае фактические затраты на приобретение товара складываются из:

• суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставки белорусскому поставщику товара (абз. 3 п. 6 ПБУ 5/01);
• суммы невозмещаемого НДС (абз. 6 п.6 ПБУ 5/01);
• стоимости услуг транспортной компании по доставке товара с учетом НДС (абз. 6, 8 п. 6 ПБУ 5/01) в соответствии с учетной политикой организации «Омега».

Бухгалтерские проводки:

В заключении следует перечислить ряд документов, вступивших в силу с 01.07.10 года в соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 №36, составляющие нормативную базу Таможенного союза. Эти документы регламентируют взимание косвенных налогов при операциях внутри союза:

• договор о Комиссии таможенного союза (подписан в г. Душанбе 06.10.07);
• соглашение от 25.01.08 «О едином таможенно-тарифном регулировании»;
• единый таможенный тариф таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 №18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.09 №130);
• соглашение о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25.01.08;
• соглашение о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран от 12.12.08;
• договор о Таможенном Кодексе таможенного союза;
• соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.

В статье использованы документы:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.08 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказания услуг в Таможенном союзе». В ред. от 11.12.09.
• Протокол от 11.12.09 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ. В ред. от 30.07.10.
• Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «Об утвердждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В ред. от 26.03.07.
• Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза».