Тенгиз Бурсулая — журнал «МСФО», №1/2008.
Вопрос:
Наша организация 1 января 2007 года приобрела производственное оборудование на сумму $250 000. Доставка обошлась компании в $18 000, установка — в $24 500, общие административные издержки косвенного характера составили $3000. Установка и запуск оборудования заняли три месяца. В дальнейшем для приведения оборудования в рабочее состояние была потрачена дополнительная сумма в размере $21 000. Оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года. Расчетный срок полезного использования оборудования — 14 лет. Ликвидационная стоимость — $18 000, расчетные затраты на демонтаж оборудования — $12 500.
Как рассчитать фактическую стоимость оборудования и ежегодные амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках?
Главный бухгалтер ЗАО «Полярник» Носик В.А.
Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) и рассчитать историческую (табл. 1) и амортизируемую (табл. 2) стоимость оборудования. Ежегодные амортизационные отчисления, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, составляют $22 000 (308 000 / 14).
Обратите внимание, что за 2007 год, заканчивающийся 31 декабря, амортизационные отчисления составят $16 500 (22 000 х 9 / 12), так как оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года.
Вид расходов | Сумма, $ |
Цена покупки | 250 000 |
Доставка | 18 000 |
Установка | 24 500 |
Другие издержки, непосредственно связанные с доведением актива до рабочего состояния | 21 000 |
Первоначальные расчетные издержки по демонтажу | 12 500 |
Итого | 326 000 |
Показатель | Сумма, $ |
Расчетная историческая стоимость ( табл. 1) | 326 000 |
Расчетная ликвидационная стоимость | (18 000) |
Амортизируемая стоимость | 308 000 |
Вопрос:
Наша организация 1 января 2008 года приобрела 9%-ные облигации номиналом $100 000 и датой погашения 31 декабря 2012 г. Рыночная процентная ставка аналогичных облигаций составляет 10 %. Как нам рассчитать ежегодную балансовую стоимость облигаций и процентный доход?
Главный бухгалтер ЗАО «ИНТЕЛ», Капчинская Т.С.
Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurient) оценку инструментов «в наличии для продажи» и «торговых» инструментов надлежит осуществлять по справедливой стоимости, а «займов предоставленных» и «вложений, удерживаемых до погашения» – по амортизированной себестоимости с применением метода эффективной ставки процента. Любой финансовый актив, который не котируется на рынке и справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена, также подлежит оценке по амортизированной стоимости. Сначала необходимо произвести расчет первоначальной стоимости облигаций. Для этого определим дисконтированную стоимость процентных выплат, которая составляет $34 117 ($100 000 х 9% х 3,790791).
Дисконтированная стоимость цены погашения составит 62 092 ($100 000 х 0,620922).
Таким образом, первоначальная (рыночная) стоимость облигаций будет равна: $96 209 (34 117 + 62 092), при этом дисконт от номинала составит $3 791 (100 000 — 96 209). Отражение операции в учете на 01.01.08, $:
Д-т Облигации 100 000
К-т Денежные средства 96 209
К-т Дисконт по облигациям 3791
Последующий учет облигаций требует расчета амортизации по методу эффективной процентной ставки. Следовательно, необходимо производить амортизацию суммы дисконта от номинала в течение пяти лет, отражая ее вместе с полученными процентами как процентный доход.
В табл. 3 приведены ежегодная балансовая стоимость (амортизируемая стоимость) и процентный доход.
Таблица 3 Расчет балансовой стоимости облигаций, $
Дата | Процентный доход (аморт. стоимость х 10%) | Средства полученные | Амортизация суммы дисконта | Остаточный дисконт | Балансовая стоимость |
01.01.08 | — | — | — | 3791 | 96 209 |
31.12.08 | 9621 | 9000 | 621 | 3170 | 96 830 |
31.12.09 | 9683 | 9000 | 683 | 2487 | 97 513 |
31.12.10 | 9751 | 9000 | 751 | 1736 | 98 264 |
31.12.11 | 9826 | 9000 | 826 | 910 | 99 090 |
31.12.12 | 9910 | 9000 | 910 | — | 100 000 |
31 декабря 2008 года необходимо выполнить следующие проводки, $:
Д-т Денежные средства 9000
Д-т Дисконт по облигациям 621
К-т Доход по процентам 9621
31 декабря 2012 года необходимо выполнить следующие проводки, $:
Д-т Денежные средства 109 000
Д-т Дисконт по облигациям 921
К-т Доход по процентам 9910
К-т Облигации 100 000
Или оставьте свои контактные данные и мы вам перезвоним в течении 15 минут
Нажимая кнопку "Отправить" я даю согласие на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности.