Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Начиная с 2006 года органы ПФР вправе взыскивать неуплаченные страхователями взносы в бесспорном порядке.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» обязательное пенсионное страхование это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения. Обязательное страховое обеспечение — исполнение страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Правовые основы

Обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд Российской Федерации. Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию могут являться негосударственные пенсионные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Страховым риском признается утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца.

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию являются:

· страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;

· страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;

· страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;

· социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Установление и выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию осуществляются в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом от 17.12.01 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и Федеральным законом от 12.01.96 №8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии — за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Право на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации реализуется в случае уплаты страховых взносов. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы) — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Участники правоотношений по обязательному пенсионному страхованию

Субъектами обязательного пенсионного страхования являются федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахованные лица.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации, в том числе применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся плательщиками ЕСН;

· индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие специальные налоговые режимы;

· физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Очевидно, что перечень плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование шире перечня плательщиков единого социального налога, определенных ст. 235 НК РФ. К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию.

Как указывалось выше, страховщиком в Российской Федерации является Пенсионный Фонд РФ, а также негосударственные пенсионные фонды в случаях, предусмотренных в Законе «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Застрахованными лицами — лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование — являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:

· работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

· самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты);

· являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

· работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов в соответствии со ст. 29 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;

· являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

· иные категории граждан, у которых отношения по обязательному пенсионному страхованию возникают в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Статьей 7 Федерального закона №167-ФЗ предусмотрено, что застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

Федеральным законом от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно проживающий, временно проживающий и постоянно проживающий.

Таким образом, иностранный гражданин, работающий в российской организации, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только в том случае, если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации. Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом и, соответственно, на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. Кроме того, с сумм выплат и вознаграждений в пользу иностранного гражданина, работающего в российской организации и имеющего статус временно пребывающего на территории Российской Федерации, налогоплательщик уплачивает единый социальный налог в федеральный бюджет в общеустановленном порядке без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116).

Пример 1

В ООО «Джеррис» по трудовому договору работает гражданин Узбекистана. У него нет разрешения на временное проживание и нет вида на жительство. Нужно ли оформлять данному сотруднику страховое свидетельство и начислять на суммы выплат, производимых в его пользу, взносы на обязательное пенсионное страхование?

Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» данный сотрудник имеет статус временно пребывающего на территории РФ. Следовательно, он не является застрахованным лицом и, соответственно, на выплаты в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются. В свою очередь ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уплачивается без применения налогового вычета.>

 Объект налогообложения и база для начисления взносов

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные ст. 236, 237 Главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не учитываются в составе базы только суммы, указанные в ст. 238 НК РФ.

Пример 2

В апреле 2006 года уволившейся сотруднице ЗАО «Престиж» начислена заработная плата в размере 10 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск. Определим базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат в ее пользу.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Следовательно, базой для начисления страховых взносов является только сумма начисленной заработной платы в размере 10 000 руб.

Тарифы страховых взносов

В статье 22 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» определены тарифы страховых взносов. Для страхователей, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона №167-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	10,3%	4,3%	6%
От 280 001 руб. до 600 000	28 840 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб	12 040 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	46 440 руб.	21 960 руб.	24 480 руб.

Следует отметить, что тарифы в отношении лиц 1967 года рождения и моложе будут применяться только с 2008 года. В течение 2005 — 2007 годов для страхователей, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона №167-ФЗ, и выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются ставки страховых взносов, установленные ст. 33 Закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а именно:

1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 – 2007 годы
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	10,0%	4,0%
От 280 001 руб. до 600 000	28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	40 480 руб.	16 320 руб.

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 – 2007 годы
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	На финансирование страховой части трудовой пенсии	4,0%
От 280 001 руб. до 600 000	17 640 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	30 120 руб.	16 320 руб.

Порядок исчисления страховых взносов

Порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен ст. 24 Закона №167-ФЗ. Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Закона №167-ФЗ. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 руб.	14%	8%	6%
От 280 001 руб. до 600 000	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 руб	22 040 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	16 800 руб. + 2,4% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	56 800 руб.	32 320 руб.	24 480 руб.

По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

В соответствии с п. 8 ст. 24 Закона №167-ФЗ страхователи — организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Страхователи – индивидуальные предприниматели, адвокаты – уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц (100 руб. на финансирование страховой части, 50 руб. – накопительной) и является обязательным для уплаты не позднее 31 декабря текущего года. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации. 

Учет и отчетность

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для учета начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в бухгалтерском учете используется счет 69 «Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению», к которому открываются соответствующие субсчета:

— 69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

— 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Пример 3

<В мае 2006 года ООО «Меридиан» начислило менеджеру по работе с клиентами Верескову А. А. заработную плату в размере 15 000 руб. Год рождения Верескова А. А. — 1976.

База для начисления страховых взносов равна 15 000 руб. Поскольку Вересков относится к группе лиц 1967 года и моложе, следовательно, начислять страховые взносы необходимо по следующим ставкам:

10% — на финансирование страховой части;

4% — на финансирование накопительной части.

Рассчитаем и отразим в бухгалтерском учете суммы начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

 

Дт20 — Кт69-1 — 435 руб. (15 000,00 руб. x 2,9%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

Дт20 — Кт69-2-1 — 3 000 руб. (15 000 руб. x 20%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дт69-2-1 — Кт69-2-2 — 1 500 руб. (15 000 руб. х 10%) – страховые взносы на ОПС (страховая часть трудовой пенсии);

Дт69-2-1 — Кт69-2-3 — 600 руб. (15 000 руб. х 4%) – взносы на ОПС (накопительная часть пенсии);

Дт20 — Кт69-3-1 — 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) — начислен ЕСН (ФФОМС);

Дт20 — Кт69-3-2 — 300 руб. (15 000 руб. x 2%) — начислен ЕСН (ТФОМС).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 100 руб. (600 руб. + 1500 руб.) уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет. >

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, который представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации. По окончании расчетного периода страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта следующего года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в целях налогообложения прибыли, так же как и ЕСН, включаются в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Основанием для учета подобных расходов будут суммы, подлежащие уплате в ПФР, отражаемые в декларации по страховым взносам.

Федеральным законом от 01.04.96 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» предусмотрена обязанность страхователей (работодателей) представлять в орган Пенсионного фонда РФ по месту своей регистрации сведения о застрахованных лицах, работающих в организации по трудовому договору, а также по договору гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает взносы. В состав документов, представляемых в ПФР входят:

· индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (форма № СЗВ-4-2);

· опись документов, передаваемых страхователем в Пенсионный фонд (форма №АДВ-6-1);

· ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (форма N АДВ-11).

Кроме перечисленных документов необходимо заполнить пояснительную записку.

В отдельных случаях вместо формы №СЗВ-4-2 нужно представлять форму №СЗВ-4-1. В частности, этот документ заполняется на тех работников, кому полагается досрочная пенсия или на тех, кто в течение года уволился и вернулся на ту же фирму, а также на сотрудниц, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком.

Сведения представляются один раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Ответственность страхователей

За нарушение законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании страхователи несут ответственность согласно законодательству Российской Федерации:

· нарушение срока регистрации в органе ПФР до 90 дней – штраф 5 000 руб. (п. 1 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· нарушение срока регистрации в органе ПФР более 90 дней – штраф 10 000 руб. (п. 1 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий — штраф в размере 20 процентов неуплаченных сумм страховых взносов (п. 2 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· то же деяние, совершенное умышленно — штраф в размере 40 процентов неуплаченных сумм страховых взносов (п. 2 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно было сообщить в орган ПФР — штраф в размере 1 000 рублей (п. 3 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года — штраф в размере 5 000 рублей (п. 3 ст. 27 Закона №167-ФЗ);

· нарушение установленных сроков уплаты страховых взносов – взыскание пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы страховых взносов (п. 5 ст. 26 Закона №167-ФЗ);

· непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений – штраф в размере 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР (ст.17 Федерального закона №27-ФЗ).

Начиная с 2006 года органы ПФР вправе взыскивать неуплаченные страхователями взносы в бесспорном порядке. Это относится к платежам, размер которых не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., в отношении юридических лиц — 50 000 руб. Такое право органы ПФР получили благодаря новой редакции ст. 25 Федерального закона об обязательном пенсионном страховании, принятой Федеральным законом от 04.11.05 №137-ФЗ.

В статье использованы документы:

· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 31.12.05.

· Федеральный закон от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 30.11.01). В ред. от 02.02.06.

· Федеральный закон от 04.11.05 №137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов российской федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» (принят ГД ФС РФ 21.10.05).

· Письмо Минфина РФ от 03.06.05 №03-05-02-04/116.

· Федеральный закон от 25.07.02 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (принят ГД 21.06.02). В ред. от 30.06.03, 11.11.03, 22.08.04, 02.11.04.

· Федеральный закон от 01.04.96 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (принят ГД 08.12.95). В ред. от 25.10.01, 31.12.02, 09.05.05.

Федеральный закон от 17.12.01 №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (принят ГД 30.11.01). В ред. от 25.07.02, 31.12.02, 29.11.03, 29.06.04, 22.08.04, 14.02.05.