115280, г. Москва,
1-й Автозаводский проезд,
д. 4, к. 1
inform@gradient-alpha.ru
Архив

Исправляем прошлогоднюю ошибку

30.07.2016
Автор: Ильинова Татьяна Алексеевна
Тематика:

Журнал «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»,

№12, июль 2012 год

В мае 2012 года бухгалтер компании выявил в бухгалтерском учете прошлого года ошибку. К этому моменту отчетность за 2011 год была уже подписана, представлена акционерам и утверждена общим собранием. Ошибку в бухгалтерском учете и отчетности исправить можно и нужно, и не забыть при этом, что придется соблюсти специальные правила.

Бухгалтерские корректировки в связи с обнаружением ошибок проводятся по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетно­сти» (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Если ошибка обнаружена, то необходимо исправить как саму ошибку, так и ее последствия (п. 4 ПБУ 22/2010). Способ исправления ошибки зависит от момента ее обнаружения, а также от степени ее существенности.

Ошибка или нет

Первое, что нужно сделать — это определить, является ли выявленный факт ошибкой. Неточности или пропуски в учете и (или) отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации ранее, ошибками не считаются (п. 2 ПБУ 22/2010). Другими словами, только что поступившие данные о прошлых хозяйственных операциях нужно отражать в текущем бухучете в обычном порядке.

Пример

ООО «Вектра» в апреле 2012 года получило от поставщика акт об услугах, оказанных в декабре 2011 года, и счет-фактуру (на сумму 300 000 руб., НДС 54 000 руб.). Документы датированы 30 декабря 2011 года. Соответственно тот факт, что «Вектра» не отразила в бухгалтерском учете и отчетности за 2011 год информацию о полученных услугах, не является ошибкой.

В апреле 2011 года «Вектра» сделала обычные проводки по отражению стоимости услуг:

Дт 26 Кт 60 300 000 руб. — отражена стоимость услуг, полученных в декабре 2011 года;

Дт 19 Кт 60 54 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленного по услугам.

Важное замечание: появление документа на неучтенные расходы прошлого года говорит о том, что налогооблагаемая база прошлого налогового периода была завышена. Если поправить ее на сумму расходов по документу, который появился, то налог уменьшится. Значит, в этом случае можно воспользоваться правом, закрепленным в ст. 81 НК РФ, и не уточнять налогооблагаемую базу прошлого периода. Тогда по данной ситуации расхождений в налоговом и бухгалтерском учете не будет.

Корректировать не нужно и налоговую базу по НДС, ведь счет-фактура за прошлый год получен только в текущем периоде. Поскольку наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для вычета НДС, то последний возможен только в текущем периоде.

Существенность ошибки

Ошибки прошлых периодов подразделяются на существенные и несущественные. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период.

В определении существенности ошибки важную роль играет профессиональное суждение бухгалтера. На практике величину существенности определяют в абсолютном и (или) процентном выражении. Первая представляет собой некую сумму, например выше 100 000 руб. все ошибки существенны. Вторая — это доля в каком-либо из показателей отчетности. Например, ошибка считается существенной, если составляет 10 процентов от суммы оборота по счету, или 5 процентов от суммы внеоборотных активов в балансе, или 1 процент от всей суммы актива баланса.

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки зависит, помимо существенности, от момента ее выявления (пп. 5-14 ПБУ 22/2010). Так, ошибка может быть выявлена:

  • до окончания отчетного года;
  • по окончании года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности;
  • после даты подписания, но до даты представления отчетности собственникам;
  • после представления отчетности собственникам, но до даты ее утверждения;
  • после утверждения отчетности.

Что конкретно предпринять

Разберем одну из ситуаций. Бухгалтер ООО «Роса» 30 июня 2012 года выявил ошибку в учете. Ошибочно не была списана на расходы 2011 года стоимость услуг в сумме 200 000 руб. Соответственно на ту же сумму была завышена дебиторская задолженность исполнителя ЗАО «Коса».

Если ошибка выявлена после утверждения отчетности собственниками и к тому же является существенной, то нужно применять п. 9 ПБУ 22/2010.

Годовая бухгалтерская отчетность, утвержденная собственниками, не подлежит замене и повторному представлению всем ее пользователям. В этом случае бухгалтеру нужно предпринять такие шаги:

  • в текущем периоде (в месяце, когда ошибка выявлена) сделать исправительные записи по нужным счетам в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • при составлении текущей и последующей отчетности перерассчитать сравнительные показатели за прошлые периоды. Перерасчет осуществляется ретроспективно. Это значит, что в текущей бухгалтерской отчетности сравнительные показатели за прошлые периоды представляются так, как если бы ошибка никогда не была допущена. Перерасчет показателей производится начиная с периода, в котором допущена ошибка.

Итак, на 30 июня 2012 года (до исправления ошибки) у «Росы» следующее сальдо счетов:

по кредиту счета 84 — 5 000 000 руб.;

по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — 2 450 000 руб.;

по дебету счета 60 — 6 000 000 руб.

Значит, показатель нераспределенной прибыли в балансе составил бы 7 450 000 руб. (5 000 000 руб. со счета 84 и 2 450 000 руб. со счета 99).

Ошибка выявлена после утверждения отчетности за 2011 год собранием участников «Росы». По оценке бухгалтера, она является существенной. Руководствуясь п. 9 ПБУ 22/2010, бухгалтер отражает ошибку 30 июня 2012 года проводкой:

Дт 84 Кт 60 200 000 руб. — исправлена существенная ошибка 2011 года, списана дебиторская задолженность ЗАО «Коса».

При составлении отчетности за полугодие 2012 года и последующие периоды бухгалтер корректирует сравнительные показатели дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли за 2011 год, к которому относится выявленная ошибка. Следовательно, в балансе из сумм на 30 июня 2012 года и на 31 декабря 2011 года нужно вычесть по 200 000 руб. Показатели на 31 декабря 2010 года не корректируются.

Когда не пересчитывают сравнительные показатели

Сравнительные показатели не пересчитываются, когда невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом. Либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

В этом случае п. 12 ПБУ 22/2010 разрешает скорректировать вступитель­ное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, перерасчет за который возможен.

Избежать корректировки сравнительных показателей могут и малые предприятия. Они имеют право исправлять существенную ошибку, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке, как несущественную (п. 9 ПБУ 22/2010).

Остается добавить, что сравнительные показатели за прошлые годы не корректируются в текущей отчетности и при выявлении несущественных ошибок.

Такие ошибки, обнаруженные после даты подписания бухгалтерской отчетности, тоже исправляются в периоде выявления. Но в исправительных проводках не корректируется нераспределенная прибыль (счет 84), а отражаются прочие доходы или расходы текущего периода (счет 91), которые формируют финансовый результат текущего года (п. 14 ПБУ 22/2010).

4 КРИТЕРИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА:

  1. Средняя численность работников за предшествующий год не выше 100 человек.
  2. Выручка от реализации без учета НДС за предшествующий год не выше 400 млн руб.
  3. В уставном капитале доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиоз­ных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов.
  4. Доля участия, принадлежащая организациям, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства (за рядом исключений), не должна превышать 25 процентов.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ, ст. 4

Полностью материал опубликован на сайте журнала «Бухгалтерия. Просто, понятно, практично»

 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest

Деловая россия

Мое дело
 

Ведомости

Кадровое Дело

Belwest