Как избежать убытков в бухгалтерской отчетности за I полугодие 2023 года

«Финансовый директор»

Дрожжина Татьяна Алексеевна
Руководитель департамента аудита
АКГ «Градиент Альфа»

Способы, которые помогут уменьшить расходы или увеличить доходы и улучшить финансовые показатели за первое полугодие 2023 года.

На финансовый результат бизнеса смотрят и кредиторы, и партнеры, и контролирующие органы. Убыточная отчетность может привести к отказу от кредитования, повышенному вниманию со стороны контролеров и общему снижению инвестиционной привлекательности бизнеса.

Поэтому контроль за планируемым финансовым результатом важно вести на протяжении всего календарного года, предпринимая превентивные меры для недопущения убытков.

Способы, с помощью которых можно повлиять на величину убытка, условно можно разделить на две группы. Первая связана с переносом расходов на будущее, вторая — с более ранним признанием доходов.

Снизить расходы

Перейдите на метод ФИФО для списания ТМЦ. В условиях роста закупочных цен на сырье стоимость израсходованных материально-производственных запасов предпочтительнее определять методом ФИФО, а не по средней себестоимости.

По ФИФО себестоимость запасов рассчитывается исходя из допущения, что первыми используются наиболее ранние по времени поступления (п. 40 ФСБУ 5/2019). В этом случае выбывающие материалы оцениваются по стоимости первой поступившей партии. То есть по самой низкой цене. И как результат, расходы снижаются. Те запасы, которые остаются на складе, автоматически оцениваются по стоимости последних приобретенных партий.

Этот способ можно использовать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК).

Капитализируйте затраты на ремонт. Затраты на модернизацию и реконструкцию актива можно включить в его стоимость и списывать на себестоимость через амортизацию. С 2022 года, после ввода в действие новых ФСБУ, в число капитализируемых затрат входит и капитальный ремонт.

Текущий и внеплановый, проведенный в экстренном случае, ремонт не капитализируется

К капитальным затратам относятся затраты на улучшение и/или восстановление объекта ОС (п. 5 ФСБУ 26/2020). Это не только дооборудование, модернизация, реконструкция, но и замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание.

Для капитализации затраты должны обеспечить получение экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев (п. 6 ФСБУ 26/2020). При этом текущий и внеплановый, проведенный в экстренном случае, ремонт не капитализируется.

Следовательно, для капитализации подходят затраты на плановый капитальный ремонт. По его завершении затраты сформируют стоимость ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020).

Капитализация затрат в налоговом учете

В налоговом учете изменений нет. Если организация не создает в налоговом учете резерв под предстоящий ремонт ОС, то затраты на его проведение, в том числе на капитальный ремонт, включаются в состав прочих расходов в периоде их осуществления (ст. 260 НК).

Перенесите списание безнадежной дебиторки. Дебиторская задолженность, которую компания не смогла взыскать в течение трех лет, нужно списать в состав расходов.

Если в периоде признания таких затрат компания рискует понести убытки, она может прервать срок течения исковой давности. Это отсрочит списание дебиторской задолженности в состав текущих расходов еще на три года.

Можно предпринять ряд мер по истребованию долга: связаться с должником, произвести сверку данных и закрепить новые договоренности о порядке погашения долга. В идеале нужно получить от должника подтвержденный им акт сверки и подписанное гарантийное обязательство по погашению задолженности.

Если установить таким образом контакт с контрагентом не удается, компания может подать иск о взыскании долга. Это тоже может помочь добиться возврата денег либо получить гарантии погашения полной или частичной задолженности и также станет причиной для прерывания срока течения исковой давности (ст. 203 ГК). В этом случае три года начинают течь заново.

Рыночная цена — это не фиксированная сумма, а интервал цен

Данный способ подходит и для списания дебиторской задолженности в резерв, что также влияет на уменьшение расходов компании.

Увеличить доход

Спишите кредиторку в доход. Проведите инвентаризацию кредиторской задолженности. Ту, по которой в течение года истекает трехлетний срок исковой давности, спишите в течение года в доходы, не дожидаясь его окончания (ст. 196 ГК). Это дополнительно позволит снизить налоговую базу и избежать переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Метод применим как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 18 ст. 250 НК, ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Не забудьте, что в доходах должна быть отражена и кредиторка по ликвидированным контрагентам.

Отразите доход от прощения долга. Если в числе кредиторов компании окажутся те, кто готов простить долг, то такая задолженность сформирует доход в бухгалтерском и налоговом учете.

Исключение для бухгалтерского учета — заем от учредителя. При прощении такого займа доход не возникает. Сумма квалифицируется как финансовая помощь учредителя и отражается напрямую в капитале.

Прощение долгов учредителям в налоговом учете

В налоговом учете сумма прощенного долга учредителю будет считаться внереализационным доходом (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК, письмо Минфина от 11.10.2011 № 03-03-06/1/652). Причем, по мнению Минфина, тот факт, что учредитель имеет долю выше 50 процентов, не позволит применить освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК и избежать дохода, поскольку в данном случае не возникает передача имущества и имущественных прав (письмо от 05.12.2022 № 03-03-07/118860).

Увеличьте доход за счет безвозмездно полученного имущества. Ситуация аналогична предыдущей с небольшим, но принципиальным отличием.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество, в том числе деньги, признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Исключение — поступление имущества от учредителей. Получение такой безвозмездной помощи учитывается напрямую в капитале, а значит, нужного вам влияния на финансовый результат периода не окажет.

Этот способ стоит иметь в виду, например, в случае необходимости увеличения чистых активов. Их иногда не хватает по ковенантам банка вне зависимости от наличия должного объема прибыли.

При безвозмездном получении имущества его нужно отражать по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019, п. 14 ФСБУ 26/2020). Минэкономразвития, по сути, отождествляет понятие справедливой стоимости с рыночной (письмо от 08.02.2019 № Д23и-3709).

Списание подаренного имущества в налоговом учете

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включается во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК). Но в отличие от ситуации с прощением долга в этом случае возникает освобождение от налога на прибыль, если речь идет об учредителе с долей выше 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК).

Выявите излишки при инвентаризации. Проведите инвентаризацию имущества. Если обнаружите излишки, определите их стоимость по рыночной цене и отразите в текущих доходах (п. 7 ПБУ 9/99, подп. «а» п. 28 Положения Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Рыночную стоимость можно подтвердить отчетом независимого оценщика. Как правило, рыночная цена — это не фиксированная сумма, а интервал цен. Можно выбрать максимальное значение интервала.

Изучите курс «Как создать мощную систему управленческой отчетности» в Высшей школе финансового директора (Активировать бесплатный доступ)

Другой вариант: компания самостоятельно составляет справку о размере дохода на основании доступных данных о ценах на такое же или аналогичное имущество в СМИ и в интернете.

В налоговом учете стоимость обнаруженных излишков формирует внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК).

Сдавайте работы поэтапно и/или досрочно. Один из способов признать доход досрочно — разбить его на части, предусмотрев поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по отдельному этапу и тем самым увеличить выручку.

В случае применения данного способа учитывайте ряд нюансов:

• увеличивая доход, вы получаете дополнительную налоговую нагрузку по НДС;
• банк исключит внутригрупповые продажи, если будет рассматривать группу компаний целиком;
• если товар прослеживается, то реализацию необходимо закончить до закрытия периода.