Год под знаком ЕНС: ошибки и мифы

Журнал «Финансовый директор», №3, 2024

Почему упоминание о ЕНС до сих пор вызывает стресс у бухгалтеров и какими мифами обросла эта тема за год, читайте в статье

Бизнес уже больше года живет с ЕНС. Все это время бухгалтеры привыкали к затее ФНС, призванной облегчить компаниям жизнь. Мы опросили налоговых консультантов, чтобы выяснить, какие ошибки продолжают совершать организации при работе с ЕНС.

Ошибки

Несмотря на попытки ФНС пояснить, как же все-таки нужно обращаться с ЕНС, компаниям пока приходится сложно. Практика 2023 года показала, что больше всего вопросов вызывает заполнение уведомлений об исчисленных налогах и расчет пеней.

Заполнение уведомлений. Компании регулярно подают уведомления об исчисленных налогах по поводу и без, игнорируя при этом законодательство. Это подтверждает и Ольга Бондаренко, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России, доцент, аудитор, консультант по налогам и сборам, к. ю. н.: «Компания подает уведомление, если по итогам отчетного периода предусмотрена уплата налога или авансового платежа, а декларацию при этом подавать не нужно.

Некоторые организации за один и тот же период умудряются подать одновременно и декларацию, и налоговое уведомление. В моей практике был случай, когда бухгалтер подала налоговое уведомление по страховым взносам за январь и февраль. А по итогам квартала уже нужно было отправить расчет. Сотрудница была приверженцем принципа „кашу маслом не испортишь“ и решила в довесок направить уведомление за март.

Получилось, что компания фактически дважды зафиксировала в документах необходимость списания сбора. Подобные инициативы затрудняют работу инспекторов при проведении камеральных проверок».

Анна Шаталова, руководитель департамента бухгалтерского аутсорсинга аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа», отмечает: «Чаще всего при работе с уведомлениями я встречала ошибки в реквизитах. Например, компании указывали не тот КБК, ОКТМО или налоговый период. Кроме того, бухгалтеры не до конца понимают порядок подачи уточненных уведомлений. Так, вместо новой суммы налога указывают разницу между ней и той цифрой, которую отразили в первоначальном уведомлении. Еще одна частая ошибка — сдача уведомления позже срока отправки декларации».

Расчет пеней. Консультанты отмечают, что не все усвоили порядок списания средств с ЕНС. Это порождает споры с инспекторами на пустом месте. Например, некоторые компании жалуются, что налоговики обнуляют уплаченные пени и засчитывают их в счет другого налога. А долг по пеням показывают заново. Анна Шаталова напоминает: «В первую очередь с ЕНС спишут недоимку по налогам, затем текущие платежи и только потом пени. Поэтому описанные действия ИФНС в отношении пеней законны».

Мифы

Работа с ЕНС почти весь 2023 год была для бизнеса настоящим квестом и проверкой на стрессоустойчивость. За это время тема успела обрасти мифами. Мы изучили все и собрали самые популярные.

Положительное сальдо на ЕНС — 100-процентная защита от проверок. Многие компании в 2023 году стремились во что бы то ни стало поддерживать положительное сальдо на ЕНС. Дело в том, что некоторые не очень профессиональные консультанты вбросили в массы слух о том, что положительное сальдо гарантирует отсутствие выездной проверки. Однако верить этим домыслам не стоит. Выездные проверки назначают по другим параметрам, и сальдо на ЕНС не играет тут главную роль. Это подтверждает и Анна Шаталова: «На первый взгляд, положительное сальдо на ЕНС — это сплошные плюсы, особенно потому, что с появлением ЕНС у переплаты нет „срока годности“. Поэтому ее можно зачесть или вернуть даже спустя три года. Но есть и оборотная сторона: если у вас числится большая переплата, налоговый орган может проверить организацию, заподозрив, что сальдо на счете сформировалось по ошибке».

Ольга Бондаренко сообщает приятную новость: «Минфин разработал подробную инструкцию по работе с ЕНС. Ознакомиться с ней можно на сайте ФНС или в личном кабинете налогоплательщика. Ссылкой на документ поделилась в этой статье. В инструкции представлена информация о том, как действовать налогоплательщику в случае наличия переплаты на ЕНС».

Алексей Станчин, старший налоговый консультант Tax Compliance, предостерегает: «Риск наличия положительного сальдо на ЕНС заключается в том, что фискалы должны дополнительно проверять крупные суммы переплат. Так, ФНС еще в прошлом году обязала региональные инспекции проанализировать операции и сальдо тех компаний, у которых на едином счете висит переплата от 100 тыс. до 1 млн руб. (письмо от 24.08.2023 № КЧ-4-8/10861)».

Алексей Станчин обращает внимание на то, что налоговые органы проверят, нет ли на ЕНС задвоенных сумм, правильно ли зарезервировали деньги по уведомлениям или списали по отчетам. Как показывает практика, в случае выявления большой переплаты на ЕНС инспекторы могут направить данные для сверки или же вызвать инспекцию, чтобы провести сверку совместно. Также налоговики могут попросить представить уточненку, если заподозрят ошибки, нестыковки или неправильно разнесенные суммы в первичном отчете.

Если же вы самостоятельно выявите большую переплату на ЕНС, то консультанты рекомендуют не затягивать и незамедлительно провести сверку с инспекторами за установленный период.

Можно полностью доверять программному расчету пеней. Бизнес надеялся, что налоговая автоматизация сделает прозрачным расчет пеней. Но что-то пошло не так. Ирина Загорулько, налоговый консультант, юрист, руководитель Налогового бюро Союза «ПНК», сетует: «С момента появления ЕНС расчет пеней превратился в отдельную проблему. Причем как для бизнеса, так и для налоговых органов. А все потому, что ни одна из сторон этого процесса до конца не понимает расчетный алгоритм, заложенный в автоматизированной налоговой программе. На первый взгляд, он должен соответствовать порядку, описанному в НК (ст. 75). Однако из-за большого объема проводимых операций на ЕНС сложно бывает понять, с какой суммы и за какой период рассчитались пени».

Ирина Загорулько считает, что одним из самых сложных моментов в расчете пеней является их начисление по результатам выездных проверок. В этом случае у ИФНС в качестве доказательств есть только программный расчет, а у налогоплательщика — бумажный, и на деле они часто не совпадают. Плохая новость в том, что арбитры редко вникают в нюансы расчетов и, не разбираясь, принимают сторону ИФНС. Поэтому организации стоит урегулировать с проверяющими разногласия по расчету пеней, пока дело не дошло до судебного разбирательства.

При уплате недоимки важно ориентироваться на сумму в требовании. ЕНС также добавил путаницы с уплатой недоимок. С этим согласен Александр Диянов, управляющий партнер налогового бутика ADWIN: «Порядок исполнения требований изменился. Поэтому теперь всегда необходимо контролировать именно сальдо ЕНС, так как исполнением требования признается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Так, если организация получила требование об уплате задолженности, необходимо перечислить в бюджет не общую сумму, которая указана в требовании, а именно сумму отрицательного сальдо на дату погашения недоимки».

Уплата единого налогового платежа равнозначна уплате конкретного налога. Еще одно заблуждение в отношении ЕНС касается исполнения обязанности по уплате конкретного налога. Уплата единого налогового платежа (ЕНП) не равна уплате конкретного налога. А бухгалтеры часто полагают иначе. Александр Диянов отмечает: «ЕНП — это только способ уплаты, то есть перечисление денег единой платежкой для всех налогов. Обязанность по уплате ЕНП будет считаться исполненной в тот момент, когда деньги списались с расчетного счета. Но в НК есть и совершенно другое понятие — момент уплаты конкретного налога. И он считается уплаченным совсем не в тот момент, когда система обработала ЕНП и деньги списались с расчетного счета».

Александр Диянов обращает внимание на то, что от определения момента уплаты налога будет зависеть, попадет ли организация на штрафы и пени. Помните, что конкретный налог считается уплаченным, если выполнена следующая формула: на ЕНС есть достаточное количество средств и компания обозначила инспекторам, как распределить средства на ЕНС.