Налоговики об оформлении мероприятий допконтроля

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

“Экономика и жизнь”

ФНС России в письме от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@ разъяснила особенности проведения и оформления дополнительных мероприятий налогового контроля с учетом изменений, внесенных в первую часть Налогового кодекса с 3 сентября 2018 г.

Налоговый орган вправе на основании п. 6 ст. 101 НК РФ провести дополнительные мероприятия налогового контроля. К ним относятся истребование документов у организации, ее контрагентов и иных лиц в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетелей, проведение экспертиз.

Допмероприятия проводятся в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. В связи с этим в рассматриваемом письме налоговики особо подчеркнули, что:

•  решение о проведении дополнительных мероприятий может быть вынесено не ранее проведения процедур: окончания налоговой проверки; составления и вручения акта налоговой проверки; рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем инспекции (его заместителями);
•  дополнительные мероприятия могут проводиться только для проверки уже установленных правонарушений. При этом ФНС России ссылается на постановление Конституционного суда РФ от 14.07.2005 № 9-П, согласно которому целью дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными налоговыми правонарушениями, и постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30.07.2013 № 57, в котором указано, что дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в ст. 101 НК РФ были внесены изменения, предусматривающие составление по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля дополнения к акту налоговой проверки (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Ранее составление подобного документа Кодексом не регламентировалось. В дополнении, в частности, фиксируются полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Исходя из этого налоговики отметили, что в нем не указываются нарушения законодательства о налогах и сборах, ранее не отраженные в акте налоговой проверки.

Особое внимание в комментируемом письме уделено возможности внесения изменений в решение о результатах налоговой проверки по результатам допконтроля.

ФНС России сообщила, что после вынесения решения о результатах налоговой проверки налоговый орган не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение налогоплательщика. Исправлению подлежат только описки, опечатки и арифметические ошибки. При этом внесение изменений в названные решения, а в некоторых случаях и их полная отмена, допустимы, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

В то же время налоговое ведомство указало на наличие судебной практики, признающей правомерным увеличение доначислений по налогам по итогам дополнительных мероприятий налогового контроля.

Так, например, в деле, рассмотренном Арбитражным судом Уральского округа (постановление от 23.04.2015 № Ф09-1929/15), налогоплательщик с возражениями к акту выездной проверки представил документы, которые налоговики не имели возможности изучить в ходе этой налоговой проверки. На основании их налоговики по итогам допмероприятий налогового контроля увеличили сумму доначислений. Документы эти имели отношение только к тем нарушениям, которые уже были отражены в акте проверки (выявлены в ходе проверки). Суд признал увеличение доначислений правомерным, поскольку в противном случае это повлекло бы освобождение налогоплательщика от уплаты налога при фактическом выявлении сокрытого объекта налогообложения. Позиция суда подтверждена Определением Верховного суда РФ от 20.08.2015 № 309-КГ15-9617.

Елена Дулетова – эксперт по налогам аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»