Расходы на проведение годового собрания акционеров

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

“Финансовая газета” №12 (952) 18 марта 2010г

Первая половина каждого года характерна тем, что в эти сроки необходимо проводить общее собрание акционеров или участников в зависимости от организационно-правовой формы предприятия (далее мы будем использовать термин «акционеры», подразумевая и участников, поскольку для налогового учета это не имеет никакого значения).

Итак, обязанность проводить общее собрание акционеров хотя бы один раз в год для утверждения годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов установлена п. 2 ст. 15 Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.1 ст. 47 Закона Российской Федерации от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 27.12.09 г.) и ст. 34 Закона Российской Федерации от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 27.12.09 г.).

Безусловно, любое мероприятие связано с затратами, при этом часть затрат прямо предусмотрена в указанных законах: в обязанность общества, как минимум, входит доведение до участников информации о проведении собрания и подготовка различных документов (годовая бухгалтерская отчетность, в том числе заключение аудитора, заключение ревизионной комиссии (ревизора) общества по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности и т.п.), которые общество обязано предоставить лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров.

Кроме того, акционерное общество имеет право дополнительно информировать своих акционеров о проведении общего собрания через средства массовой информации (телевидение, радио).

Помимо этого исходя из обычаев делового оборота принимающая сторона должна обеспечить помещение, буфетное обслуживание (питание) и транспорт для участников и прочие организационные и технические вопросы.

В зависимости от размеров организации и ее технических возможностей общее собрание может быть организовано своими силами и на своей территории либо с участием подрядчиков.

В соответствии с п.п. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

На основании сказанного можно сделать вывод, что аренда помещения, подготовка и рассылка информации однозначно уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом с иными расходами ситуация, по нашему мнению, является довольно неоднозначной. 

Иными расходами могут быть питание участников собрания, расходы на их проезд и проживание до места собрания, услуги переводчиков (если это необходимо), обслуживающего персонала на время проведения собрания (секретарей, уборщиц, охранников и т.п.) и др.

Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, некоторые сомнительные расходы можно классифицировать иначе. Так, не стоит забывать про представительские расходы, регламентируемые п.п. 22 ст. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. 

К представительским расходам относятся расходы на:

• проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Следует помнить, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха. Так, например, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 27.10.05 г. № А56-3124/2005 было признано, что аренда дорожек для боулинга относится к расходам на организацию развлечений и отдыха, поэтому не учитывается при налогообложении прибыли, таким образом, отметить окончание годового собрания в боулинге за счет средств организации, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, вряд ли возможно.

Не стоит забывать и о том, что представительские расходы являются нормируемыми и включаются в состав прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Расходы на приобретение алкогольных напитков для организации официального приема могут учитываться при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 16.08.06 г. № 03-03-04/4/136).

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 27.08.09 г. по делу № А48-2871/08-18 разъяснено, что налоговое законодательство не детализирует перечень продуктов и напитков, которые включаются в представительские расходы. Поэтому затраты организации на покупку спиртных напитков правомерно могут быть учтены в расходах. При оформлении данных расходов рекомендуем скрупулезно подходить к их документальному оформлению. Необходимо иметь план мероприятия с указанием цели, места и сроков его проведения, смету предстоящих расходов, список официальных лиц организации, которые будут участвовать в переговорах, и т.п. (письмо Минфина России от 13.11.07 г. № 03-03-06/1/807). По завершении мероприятия должны составляться отчет о представительских расходах с описанием мероприятия и его результатах и акт об осуществлении представительских расходов (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 г. № 21-11/113019 @).

При возникновении расходов на проведение годового собрания, особенно, если при этом привлекаются подрядчики, скорее всего, возникнет и вопрос принятия к вычету НДС с этих расходов. Согласно письму Минфина России от 29.01.09 г. № 03-07-07/03 по услугам, приобретенным с целью проведения собрания акционеров, суммы НДС к вычету также не принимаются, так как, по мнению Минфина России, данные услуги с осуществлением каких-либо операций, облагаемых НДС, не связаны.

По нашему мнению, данная позиция является весьма спорной, поскольку обязанность по проведению годового собрания прямо определена действующим законодательством и у налогоплательщика имеются все шансы отстоять свое мнение в суде.

Что касается НДС в части нормируемых расходов, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ он будет принят к вычету в сумме, приходящейся на расходы, учтенные при налогообложении прибыли.

В завершение следует отметить, что наконец-то завершены споры относительно суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, предусмотренных п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ. Согласно п.п. 48.8 ст. 270 НК РФ данные вознаграждения отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.