Рубрика Вопрос-ответ

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Вопрос:

Наша организация 1 января 2007 года приобрела производственное оборудование на сумму $250 000. Доставка обошлась компании в $18 000, установка – в $24 500, общие административные издержки косвенного характера составили $3000. Установка и запуск оборудования заняли три месяца. В дальнейшем для приведения оборудования в рабочее состояние была потрачена дополнительная сумма в размере $21 000. Оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года. Расчетный срок полезного использования оборудования – 14 лет. Ликвидационная стоимость – $18 000, расчетные затраты на демонтаж оборудования – $12 500.
Как рассчитать фактическую стоимость оборудования и ежегодные амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках?

Главный бухгалтер ЗАО «Полярник» Носик В.А.

Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо обратиться к стандарту МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) и рассчитать историческую (табл. 1) и амортизируемую (табл. 2) стоимость оборудования. Ежегодные амортизационные отчисления, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, составляют $22 000 (308 000 / 14).
Обратите внимание, что за 2007 год, заканчивающийся 31 декабря, амортизационные отчисления составят $16 500 (22 000 х 9 / 12), так как оборудование было готово к использованию 1 апреля 2007 года.

Вопрос:

Наша организация 1 января 2008 года приобрела 9%-ные облигации номиналом $100 000 и датой погашения 31 декабря 2012 г. Рыночная процентная ставка аналогичных облигаций составляет 10 %. Как нам рассчитать ежегодную балансовую стоимость облигаций и процентный доход?

Главный бухгалтер ЗАО «ИНТЕЛ», Капчинская Т.С.

Согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation) и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurient) оценку инструментов «в наличии для продажи» и «торговых» инструментов надлежит осуществлять по справедливой стоимости, а «займов предоставленных» и «вложений, удерживаемых до погашения» – по амортизированной себестоимости с применением метода эффективной ставки процента. Любой финансовый актив, который не котируется на рынке и справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена, также подлежит оценке по амортизированной стоимости. Сначала необходимо произвести расчет первоначальной стоимости облигаций. Для этого определим дисконтированную стоимость процентных выплат, которая составляет $34 117 ($100 000 х 9% х 3,790791).

Дисконтированная стоимость цены погашения составит 62 092 ($100 000 х 0,620922).

Таким образом, первоначальная (рыночная) стоимость облигаций будет равна: $96 209 (34 117 + 62 092), при этом дисконт от номинала составит $3 791 (100 000 – 96 209). Отражение операции в учете на 01.01.08, $:

Д-т Облигации 100 000

К-т Денежные средства 96 209

К-т Дисконт по облигациям 3791

Последующий учет облигаций требует расчета амортизации по методу эффективной процентной ставки. Следовательно, необходимо производить амортизацию суммы дисконта от номинала в течение пяти лет, отражая ее вместе с полученными процентами как процентный доход.

В табл. 3 приведены ежегодная балансовая стоимость (амортизируемая стоимость) и процентный доход.

Таблица 3 Расчет балансовой стоимости облигаций, $

31 декабря 2008 года необходимо выполнить следующие проводки, $:

Д-т Денежные средства 9000

Д-т Дисконт по облигациям 621

К-т Доход по процентам 9621

31 декабря 2012 года необходимо выполнить следующие проводки, $:

Д-т Денежные средства 109 000

Д-т Дисконт по облигациям 921

К-т Доход по процентам 9910

К-т Облигации 100 000