Учет расходов на подписку

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал «Бухгалтерский Вестник», №36, октябрь 2006 г.

 Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, бухгалтерам необходимо знать все тонкости и хитрости учета расходов на подписку.

 Практически все организации, выписывают или приобретают тем или иным способом деловую литературу с учетом особенностей своей деятельности.

Подписка на периодические издания осуществляется на основании договора, заключенного с распространителем печатных изданий.

При этом в качестве распространителя могут выступать редакция или издатель, выполняющие функции по распространению периодических печатных изданий, другая организация или индивидуальный предприниматель, выполняющие функции по распространению указанных изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 одним из условий принятия активов к учету в качестве основных средств является срок их полезного использования – он должен превышать 12 месяцев. Этим условиям соответствуют книги и т.п. издания. Что касается бухгалтерской литературы, то следует иметь в виду следующее: так как в действующее законодательство в течение года вносятся существенные изменения и дополнения, то использование газет и журналов для бухгалтеров более одного года представляется проблематичным ввиду устаревания информации. Поэтому организация может учитывать периодическую литературу в составе оборотных активов – материалов. При этом, чтобы избежать споров с налоговыми органами по такому порядку учета периодики, такое решение необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учет периодики в составе основных средств

В составе основных средств учитываются в основном, книги и издания, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

Указанные издания принима­ются к учету в составе основных средств в общеустановленном по­рядке на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме №ОС-1, утвержденной По­становлением Госкомстата России от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первич­ной учетной документации по уче­ту основных средств». При приоб­ретении нескольких изданий це­лесообразно оформлять их приня­тие к учету одним актом о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме №ОС-1б. Дан­ные издания, принятые в состав основных средств, вносятся в ин­вентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Бухгалтерский учет приобрете­ния деловой литературы осуще­ствляется следующим образом:

Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» — Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму стоимости литературы, приобретенной у поставщика;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»-Кт 60 — выделена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дт 01 «Основные средства» – Кт08 – введено в эксплуатацию приобретенное издание в составе основных средств.

После принятия к учету при­обретенных изданий сумма НДС, уплаченная поставщику, подле­жит вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1ст. 172НКРФ):

Дт 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» – Кт19 – сумма НДС со сто­имости литературы предъявлена к налоговому вычету из бюджета.

 ПРИМЕР 1.

Организация подписалась на газе­ту и оплатила в декабре 2005 г. все 24 номера 2006 г. Стоимость под­писки составила 2640 руб., в том числе НДС 240 руб. Издательство оформляет счет-фактуру и высы­лает его вместе с текущим номе­ром подписчику. Предположим, в январе 2006 г. было получено два номера газеты. В учете организа­ции необходимо сделать следую­щие записи:

В бухгалтерском учете производят­ся следующие записи: в январе 2006 г.:

Дт08-Кт60 — 400 руб. — отражена стоимость номеров газеты за ян­варь;

Дт01-Кт08 — 400 руб. — приняты к учету экземпляры поступившей газеты;

Дт19-Кт 60 — 40 руб. (240 руб./ /12 мес. х 2) — отражен НДС; Дт68, субсчет «Расчеты по НДС»-Кт19 — 40 руб. — принят к вычету НДС при выполнении всех условий для применения вычета (газета получена, оплачена, име­ется счет-фактура и т. д.); Дт26 (44 у торговых организаций) – Кт01 — списана на расходы стоимость номеров поступившей газеты.

При принятии организацией в учетной политике для целей бух­галтерского учета решения о том, учитывать ли сумму расходов на подписку в качестве основных средств, необходимо установить, можно ли будет их использовать в течение 12 месяцев. В противном случае, как указывалось выше, стоимость изданий относится на расходы, минуя счета 08 и 01 и без оформления акта приемки-пере­дачи основных средств, акта вво­да в эксплуатацию основных средств и т. д.

Что касается обложения нало­гом на прибыль организаций, то в соответствии со ст. 252 НК РФ ор­ганизация может отнести на уменьшение налоговой базы толь­ко документально подтвержден­ные и экономически оправданные расходы. Расходы на оплату под­писки, не относящейся к подпис­ке на нормативно-техническую и иную используемую в производ­ственных целях литературу, в соот­ветствии с п. 29 ст. 270 НК РФ нельзя учесть в целях обложения налогом на прибыль организаций.

 Учет периодики в составе материалов

 Газеты и журналы, приобрета­емые по подписке, учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные при­надлежности».

Согласно Плану счетов суммы оплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»:

Дт60 – Кт51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, пе­речисленных в счет оплаты под­писки на периодические издания.

По мере поступления перио­дических изданий расходы на их приобретение будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт10 «Материалы» – Кт60 — от­ражена стоимость периодических изданий;

Дт26 «Общехозяйственные рас­ходы» – Кт10 — стоимость посту­пивших в отчетном периоде периодических изданий учтена в расходах;

Дт19-Кт60 – выделен НДС coстоимости периодических изда­ний;

Дт68-Кт19 – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету из бюджета.

 ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными из примера 1. Организация подписалась на газету и оплатила в декабре 2005 г. все 24 номера 2006 г. Стоимость подписки составила 2640 руб., в том числе НДС 240 руб. Издатель­ство оформляет счет-фактуру и вы­сылает его вместе с текущим но­мером подписчику. Предположим, в январе 2006 г. было получено два номера газеты. В учете организа­ции необходимо сделать следую­щие записи: в декабре 2005 г.:

Дт60-Кт51 — 2640 руб. — оплаче­на подписка за год; в январе 2006 г.:

Дт10-Кт60 — 400 руб. — приняты к учету поступившие экземпляры газеты;

Дт26 (44 у торговых организаций) – Кт10 — 400 руб. [(2640 руб. – 240 руб.)/12 мес. х 2] — отраже­на стоимость номеров газеты за январь;

Дт19-Кт60 — 40 руб. (240 руб./ /12 мес. х 2) — отражен НДС; Дт68, субсчет «Расчеты по НДС»- Кт19 — 40 руб. — принят к вычету НДС при выполнении всех условий для применения вычета (газета получена, имеется счет-фактура и т. д.).

В качестве прочих расходов, связанных с производством и ре­ализацией, в налоговом учете учи­тываются только расходы на при­обретение литературы производ­ственного характера.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитыва­ются расходы на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производствен­ных целях литературу.

Бухгалтеры могут оформлять подписку на свой домашний ад­рес. В этом случае налоговые ор­ганы расценивают возмещение работнику стоимости подписки как расходы, осуществленные в пользу работника и, следователь­но, не подлежащие учету в целях налогообложения на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Но возме­щенная работнику стоимость под­писки рассматривается как доход работника, подлежащий налого­обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ.

Выплаты в пользу работников не отнесены к расходам, умень­шающим налоговую базу по на­логу на прибыль, поэтому на ос­новании п. 3 ст. 236 НК РФ еди­ный социальный налог не упла­чивается.

По нашему мнению, при должном документальном оформлении (соглашение сторон трудового договора, приказ ру­ководителя организации) указан­ные расходы можно учесть при налогообложении прибыли в со­ставе расходов на оплату труда. Статья 255 НК РФ предусматри­вает учет в составе таких расходов компенсационных начислений, ст. 188 Трудового кодекса РФ предусмотрена выплата работни­ку компенсации при использо­вании им с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работника. При этом установлено, что раз­мер возмещения расходов опре­деляется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Кроме этого расходы на под­писку можно не облагать нало­гом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ как компенса­ционные выплаты, установлен­ные действующим законодатель­ством.

 Учет расходов на подписку при УСН

 В организациях, работающих по упрощенной системе налого­обложения и уплачивающих на­лог как разницу между доходами и расходами, могут возникнуть проблемы с налогообложением подписки на периодические из­дания. Включить стоимость под­писки в состав расходов, учиты­вающихся при налогообложе­нии, будет крайне проблематич­но.

Представители налоговых ор­ганов считают, что оплата под­писки не может учитываться при расчете единого налога по упро­щенной системе. При этом они ссылаются на ст. 346.16 НК РФ, в которой затраты на подписку прямо не поименованы в соста­ве расходов, уменьшающих до­ходы. Такая точка зрения, в част­ности, выражена в письме УМНС Московской области от 21.08.03 №04-20/14499/14/9035.

По нашему мнению, чтобы учесть расходы на подписку в це­лях налогообложения необходимо включить оплату подписки в груп­пу тех или иных расходов, учиты­вающихся при налогообложении. Из перечня, приведенного в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, можно выбрать три вида расхо­дов:

• затраты на оплату труда;

• материальные расходы;

• расходы на покупку основ­ных средств.

 ПРИМЕР 3

Организация применяет упрощен­ную систему налогообложения. На­лог платит с разницы между дохода­ми и расходами.

В феврале 2006 года оформлена подписка на журнал у официально­го представителя на 6 месяцев 2006 года (март-август). За это фирма заплатила 1896 руб. (в т.ч. НДС — 172 руб.). «Журнал выходит 2 раза в месяц. Таким образом, цена одно­го журнала — 158 руб. (1896 руб.: 6 мес.: 2) (в т. ч. НДС — 14 руб.). В бухгалтерском учете сделаны сле­дующие проводки: в момент перечисления денег

Дт60 субсчет «Авансы выданные»-Кт51 — 1896 руб. — пере­числены деньги за подписку; 2 раза в месяц по мере получения журнала

Дт08-Кт60 — 144 руб. (158 – 14) — списана стоимость полученного из­дания;

Дт19-Кт60 — 14 руб.— отражен НДС по полученным изданиям;

Дт60-Кт60 субсчет «Авансы вы­данные» — 158 руб. — зачтена пред­оплата;

Дт08-Кт19 — 14 руб.— НДС вклю­чен в первоначальную стоимость журнала;

Дт01-Кт08 — 158 руб. — журнал передан в бухгалтерию;

Дт26-Кт01 — 158 руб. — списана стоимость полученного издания.

Учестьв налоговых расходах подписные издержки фирма, при­меняющая УСН, может и по-другому.

Организация вправе указать в учетной политике, что пользуется спецлитературой менее 12 меся­цев. Объяснение этому — быстро меняющееся законодательство. Тогда выписываемые журналы, газеты и т. д. будут входить в со­став материально-производствен­ных запасов. Затраты на их приоб­ретение «упрощенцы» смогут при­нять к учету как материальные расходы в соответствии со ст. 254 НК РФ кодекса (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ну, и конечно, при соблюдении правил ст. 252

(п. 2 ст. 346.16). При этом исклю­чить подписные издержки из ба­зы единого налога можно сразу после расчета с поставщиком. До­жидаться момента отпуска таких ценностей в производство не нуж­но (Письмо Минфина России от 14.07.04 №03-03-05/1/76).

Организация может подписать­ся на периодику не сама, а через своего сотрудника. В этом случае работник оформляет все подпис­ные документы на свое имя, а фирма компенсирует ему эти за­траты (ст. 163 или 188 ТК РФ). Сумму компенсации в соответст­вии со ст. 255 Налогового кодекса РФ можно включить в расходы на оплату труда (подп. 25 ст. 255 НК РФ). На эти затраты «упро­щенцы» вправе сократить базу единого платежа (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем сразу после выплаты возмещения со­труднику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для того чтобы такой способ учета не вызвал нареканий со стороны инспекторов, нужно со­блюсти ряд «предосторожнос­тей». Во-первых, условие о том, что подписку оплачивает работ­ник, а предприятие компенси­рует ему эти расходы, надо отра­зить в коллективном и трудовом договоре с конкретным работни­ком. А во-вторых, перечень тре­бующихся для работы изданий необходимо утвердить приказом руководителя.

При этом НДФЛ с суммы ком­пенсации, выплачиваемой сотруд­нику, работодатель может не удер­живать (п. 3 ст. 217 НК РФ). Не нужно платить с нее и взносы в ПФР (подп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ). Ведь такое возмещение предус­мотрено трудовым и коллектив­ным договором. И значит, не включается в базу расчета этих платежей (Письмо Минфина Рос­сии от 02.11.04 №03-05-01-04/72).